Анализ себестоимости товарной продукции

В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Анализ себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей позволяет дать оценку структуры себестоимости за рассматриваемый период.

Рассмотрим данные, приведенные в таблице 2.3, где отражены основные статьи калькуляции, применяемые на ООО «Ковчек».

Таблица 2.3 – Динамика себестоимости товарной продукции ООО «Ковчек»
за 2013-2014 годы

Наименование показателя	2013 год	2014 год	Абсолютное изменение, тысячи рублей
Сумма, тысячи рублей	Удельный вес, проценты	Сумма, тысячи рублей	Удельный вес, проценты	увеличение	уменьшение
Основные материалы	309698,0	69,1	317401,0	70,1	7703,0	–
Заработная плата	84463,0	18,9	80659,0	17,8	–	3804,0
Отчисления на социальные нужды	32169,0	7,2	30731,0	6,8	–	14,4
Топливо, энергия, пар	8877,0	2,0	9911,0	2,2	1034,0	–
Цеховые расходы	7467,0	1,6	7390,0	1,6	–	77,0
Общезаводские расходы	5044,0	1,1	6518,0	1,4	1474,0	–
Потери от брака	244,0	0,1	185,0	0,1	–	59,0
Всего	447962,0	100,0	452795,0	100,0	10211,0	5378,0

Анализ данных, приведенных в таблице 2.3, показывает, что в целом себестоимость товарной продукции в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличи­лась на 1,1 процента и это несколько ниже темпа прироста товарной продук­ции за сравниваемые периоды, который составил 50,7 процентов. Прослеживается общая тенденция более высоких темпов прироста затрат по основным материалам (2,5 процентов), топливу и энергии (8,6 процентов), общезаводским рас­ходам (24,2 процента). По этим же статьям увеличивался их удельный вес в общей ве­личине затрат. Это было вызвано несколькими причинами: произошел струк­турный сдвиг в производстве продукции в сторону выпуска более материалоемкой продукции, высокий темп роста цен на потребляемое сырье и материалы и энергоносители (тепло, пар, газ, электроэнергию). Вместе с тем, следует отметить, что по статьям «Заработная плата», «Отчисления на социальное страхование» наблюдается уменьшение их величины в совокупности на 5242 тысячи рублей или на 9 процентов. Это объясняется изменениями в составе работающих, а также снижением трудоемкости единицы продукции вследствие применения новой техники, технологии производства. Прослеживается снижение величины потерь от брака на 59 тысяч рублей, что составляет 24,2 процента к уровню 2013 года.

Изменение величины затрат по отдельным статьям приводится на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Динамика статей затрат ООО «Ковчек» за 2013-2014 годы

Для анализа уровня и динамики изменения себестоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: элементы сметы затрат на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции, затраты на один рубль товарной продукции.

Смета затрат на производство – наиболее общий экономический документ, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производст­венной деятельности в разрезе экономических элементов. В смете отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции;
во-вторых, затраты на работы и ус­луги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, на­учно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения.

При разработке сметы затрат определяется себестоимость единицы продукции, создается база для расчета оптовых цен, устанавливается возможность снижения затрат на производство и реализацию продукции за счет внедрения новых технологий, маркетинга, обеспечивающего систему товародвижения, за­кладывается основа для получения прибыли. Рассмотрим более подробно смету затрат на производство за 2010-2011 годы, которая приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Анализ сметы затрат на производство продукции ООО «Ковчек» за 2013-2014 годы

В тысячах рублей

Элемент затрат	2013 год	2014 год	Изменение
увеличение	уменьшение
Материальные затраты				–
Заработная плата			–
Отчисления на социальные нужды			–
Амортизация			–
Прочие затраты				–
Полная себестоимость				–
В том числе:
- переменные расходы				–
- постоянные расходы				–

Анализ данных таблицы 2.4 показывает, что по составу затрат за анализируемые 2013-2014 годы очевидно преобладание доли материальных затрат, удельный вес которых составил 69,1 процента и 70,1 процента, заработной платы – её удельный вес равен 18,9 процентов и 17,8 процентов, отчисления на социальное страхование – 7,2 процента и 6,8 процентов. За сравниваемые периоды наблюдается абсолютный рост по материальным затратам, амортизации, прочим затратам; по зарплате и отчислениям на страховые взносы – снижение.

На рисунке 2.5 показана фактическая структура затрат на производство продукции за 2014 год.

Рисунок 2.5 – Фактическая структура затрат на производство продукции
ООО «Ковчек» за 2014 год

Структура затрат на производство продукции позволяет отнести данное предприятие к категории материалоёмких. В связи с этим можно отметить, что анализ материальных затрат приобретает определяющее значение.

В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие как цена на потребляемые ресурсы, объем произ­водства, структура и ассортимент продукции.

Влияние этих факторов на величину материальных затрат можно рассмотреть на примере данных, представленных в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Динамика материальных затрат по ООО «Ковчек»
за 2013-2014 годы

В тысячах рублей

Наименование показателя	Значение показателя
Материальные затраты за 2013 год (М0)
Материальные затраты за 2014 год (М1)

Из приведенных в таблице данных видно, что сумма материальных затрат увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 7867 тысяч рублей. Изменение суммы материальных затрат вызвано прежде всего изменением объема производства продукции. Рост объема прямо пропорционально влияет на уве­личение материальных затрат. В нашем случае коэффициент изменения объема продукции в отпускных ценах составил:

Рассчитаем влияние объема продукции на сумму материальных затрат:

Таким образом, за счет увеличения объема продукции по себестоимости в сравнении с прошлым 2013 годом сумма материальных затрат в 2014 году увеличилась на 3405 тысяч рублей или на 1,1 процента.

Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материа­лоемкости изделий. Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сумму материальных затрат составит:

∆М₂ = 309542 × (1,057 – 1,011) = 309542 × 0,046 = 14239 тысяч рублей.

Также, существенное влияние на сумму материальных затрат может оказать изменение материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемко­сти продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависи­мость.

Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат:

Таким образом, общее изменение материальных затрат составляет:

3405 + 14239 – 9777 = 7867 тысяч рублей.

Таким образом, под влиянием рассмотренных факторов материальные затраты в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились на 7867 тысяч рублей, во-первых за счет увеличения объема производства продукции на 3405 тысяч рублей; во-вторых за счет повышения уровня материалоемкости продукции в размере 9777 тысяч рублей (фактор негативный), изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции привели к снижению на 14239 тысяч рублей (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Факторы, оказывающие влияние на изменение материальных затрат ООО «Ковчек» за 2013-2014 годы

В тысячах рублей

Фактор	Изменение
увеличение	уменьшение
Объем выпуска продукции		–
Структура и ассортимент продукции		–
Материалоемкость продукции	–
Всего		–

Далее проводится анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Различные виды продукции ООО «Ковчек» обеспечивают разный уровень рентабельности, что позволяет сгруппировать их в следующие группы: низко рентабельные, средне рентабельные и высокорентабельные изделия.

Предприятие в 2014 году пересмотрело структуру выпускаемой продукции, ориентируясь на показатель ее прибыльности. Так, продукцией, относя­щейся к группе высокорентабельной, являются плиты ПК, сваи С, а низко рен­табельной – оконные и дверные блоки. Проведем анализ себестоимости единицы продукции на примере плит и оконных блоков, относящихся к группам продукции с различным уровнем рентабельности (таблица 2.7).

Таблица 2.7 – Исходные данные для анализа себестоимости плит и оконных блоков ООО «Ковчек»

Наименование показателя	План	Факт	Изменение
увеличение	уменьшение
Плиты
Объем производства, штуки	30550,6	24552,0	–	5998,6
Сумма постоянных затрат, тысячи рублей	21993,4	17810,0	–	4183,4
Сумма переменных затрат на единицу продукции, рубли	1150,8	1209,5	58,7	–

 

Продолжение таблицы 2.7

Себестоимость единицы продукции, рубли	1870,7	1934,9	64,2	–
Оконные блоки
Объем производства, штуки	8000,0	5450,0	–	2550,0
Сумма постоянных затрат, тысячи рублей	3208,0	2269,4	–	938,6
Сумма переменных затрат на единицу продукции, рубли	580,0	642,4	62,4	–
Себестоимость единицы продукции, рубли	981,0	1058,8	77,8	–

На рисунке 2.6 представлена рентабельность отдельных видов продукции ООО «Ковчек» за 2014 год.

Рисунок 2.6 – Рентабельность отдельных видов продукции ООО «Ковчек»
за 2014 год

Как видно из рисунка, даже по виду продукции «плита» наблюдается разный уровень рентабельности.

Остановимся на сравнении исходных данных по выбранным изделиям. Как видно из данных таблицы 2.7 на предприятии происходит удорожание себестоимости единицы продукции при увеличении объема выпуска указанных изделий.

Так отмечается прирост по постоянным затратам: для плит – на 5,5 рублей на единицу продукции, а для оконных блоков – на 15,4 рубля. Прирост по переменным затратам составил соответственно 58,7 рублей и 62,4 рубля, а в конечном итоге себестоимость выросла на 64,2 рубля и 77,8 рубля соответственно по изделиям.

Соответственно изменение объема производства оконных блоков на 31,9 процентов к росту себестоимости на 7,9 процентов.

Такова тенденция по продукции, относящейся к разным группам по уровню рентабельности.

Очевиден более стремительный рост себестоимости по оконным блокам (менее рентабельной продукции).

В результате использования исходных данных получаем расчетным путем с применением ранее указанных формул результат, отраженный в таблице 2.8 по данным изделиям.

Таблица 2.8 – Анализ себестоимости плит ПК и оконных блоков

Наименование показателя	Вид продукции
Плиты	Оконные блоки
Объем выпуска продукции, штуки	План	30550,6	8000,0
Факт	24552,0	5450,0
Постоянные затраты, рубли	План	21993,4	3208,0
Факт	17810,0	2269,4
Переменные затраты, рубли	План	1150,8	580,0
Факт	1209,5	642,4
Себестоимость единицы продукции, рубли	План	1870,7	981,0
Условие 1	2046,6	1168,6
Условие 2	1876,3	996,4
Факт	1934,9	1058,8
Изменение себестоимости продукции, рубли	Общее	увеличение	64,2	77,8
уменьшение	–	–
В том числе за счет VBB	увеличение	176,5	187,6
уменьшение	–	–
A	увеличение	–	–
уменьшение	170,3	172,2
B	увеличение	58,7	62,4
уменьшение	–	–

Опираясь на полученные данные, можно варьировать себестоимостью различных видов изделий для повышения ее прибыльности. Так, для повышения рентабельности оконных блоков необходимо воспользоваться влиянием такого фактора, как изменение суммы постоянных затрат при изменении выпуска, уделив внимание угрожающим факторам, увеличивающим себестоимость изделия.