Ставки по налогу на доходы физических лиц

Статья НК РФ	Ставки по налогу	Применяется для налогоплательщика, являющегося налоговым резидентом РФ в отношении следующих доходов	Применяется для налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом РФ в отношении следующих доходов
П.1 ст. 224	13%	все облагаемые доходы, кроме облагаемых по ставке 9 и 35%	не применяется вообще
П.2 ст. 224	35%	1) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 настоящего Кодекса; 2) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ; 3) сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ	не применяется вообще
П.3 ст. 224	30%	не применяется вообще	в отношении всех доходов, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов
П.4 ст. 224	9%	доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов	не применяется вообще
П.5 ст. 224	9%	доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст.216 НК РФ). Это значит, что окончательный расчет суммы налога, подлежащей уплате, может быть произведен лишь по окончании календарного года. Это положение закреплено в п.3 ст.225 НК РФ, определяющей порядок исчисления налога. В соответствии с данным пунктом общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.225 НК РФ). Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога может быть рассчитана и уплачена как самим налогоплательщиком, так и его налоговым агентом.

В соответствии со ст.226 НК РФ налоговым агентом производится исчисление и уплата налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, за исключением нескольких видов доходов, с зачетом ранее удержанных сумм.

По всем доходам, в отношении которых применяется общая налоговая ставка (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущем месяце текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога с доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п.3 ст.226 НК РФ).

Налогоплательщики – физические лица (не налоговые агенты) уплачивают общую сумму налога в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации, по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

Для налоговых агентов предусмотрен специальный порядок уплаты налога. Сроки уплаты налоговыми агентами исчисленной суммы налога не связаны с отчетным периодом и не совпадают со сроками, предусмотренными для уплаты налога налогоплательщиками. Порядок уплаты начисленного налога на доходы физических лиц определен для налоговых агентов двумя положениями:

· налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Уплата за счет средств налоговых агентов не допускается;

· сроки перечисления удержанного налога связаны для налоговых агентов с формой выплаты доходов налогоплательщикам (ст.226 НК РФ). Подробнее эти сроки рассмотрены в таблице 2.

 

Таблица 2