Учет денежных средств в валюте

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции (п.2 ст.11 Закона о бухгалтерском учете).

Остатки валютных средств на валютных счетах организации другие денежные средства (включая денежные документы), кратко срочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату (п.75 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (ПБУ 3/2006).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается – списание денежных средств с валютных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 52 «Валютные счета»).

Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами (п.11 ПБУ 10/99).

Учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы учитываются на субсчете 50–3 «Денежные документы». Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных документов из кассы организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Аккредитивы

Движение средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на субсчете 55–1 «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Чековые книжки

Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывается на субсчете 55–2 «Чековые книжки».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным зацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках».

Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Учет расчетных операций

Расчеты с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При этом суммы полученных авансов и предвари­тельной оплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Учет расчетов за проданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги)

Ситуация: Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 44 840 руб. (в том числе НДС – 6840 руб.). Денежные средства от покупателя за полученную продукцию поступили на расчетный счет организации.

Составим бухгалтерские проводки:

отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 9 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму стоимости отгруженной продукции – 44 840 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС – 6840 руб.;

поступление денежных средств в оплату продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет продавца в счет оплаты отгруженной ранее продукции, – 44 840 руб.

Учет авансов полученных

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» на сумму полученного аванса – 177 000 руб. (354 000 руб. х 50%);

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную суммы полученного аванса

Дебет 68 Кредит 51 – на сумму налога на добавленную стоимость, перечисленную в бюджет;

Отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных доцентов:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» на сумму выручки от продажи продукции – 354 000 руб.;

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного с объема реализации, – 54 000 руб.;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 на сумму ранее полученного аванса

Дебет 68 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, – 27 000 руб.;

Окончательная оплата отгруженной продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет производителя в счет окончательной оплаты продукции, – 177 000 руб. (354 000 руб. – 177 000 руб.).

Учет векселей полученных

Ситуация:

Согласно договору поставки поставщик отгрузил покупателю товар на сумму 147 500 руб. (в том числе НДС – 22 500 руб.). В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель на сумму 150 000 руб. По истечении срока погашения вексель оплачен покупателем.

Составим бухгалтерские проводки:

отгрузка продукции и предъявление покупателю расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму задолженности покупателя за поставленную продукцию – 147 500 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС – 22 500 руб.;

получение векселя:

Дебет 62, субсчет «векселя полученные» Кредит 62 на сумму задолженности покупателя за отгруженную ему продукцию – 147 500 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» на разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности покупателя за поставленную продукцию – 2500 руб.;

оплата векселя:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» – 150 000 руб.