Отложенное налоговое обязательство

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.» Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (п. 15 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (п. 15 ПБУ 18/02).

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

Учет капитала

Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Инструкция по применению Плана счетов.

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы (п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Учет уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 80 «Уставный капитал»).

Формирование уставного капитала

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 80 «Уставный капитал»).

Увеличение уставного капитала

Ситуация:

На общем собрании участников общества с ограниченной ответственностью принято решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала на сумму 60 000 руб.

После внесения соответствующих изменений в учредительные документы в учете будет оформлена проводка:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» на сумму части добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала, – 60 000

Уменьшение уставного капитала

Ситуация:

Собранием участников общества с ограниченной ответственностью принято решение об уменьшении размера уставного капитала на сумму 150 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» на сумму уменьшения уставного капитала – 150 000 руб.;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса» на сумму денежных средств, выплаченных участникам в счет частичного возврата их вкладов, – 150 000 руб.

Ситуация:

По данным годовой бухгалтерской отчетности стоимость чистых активов организации оказалась меньше уставного капитала на 30 000 руб. Организация объявила и зарегистрировала уменьшение уставного капитала до уровня чистых активов.

На сумму уменьшения уставного капитала следует оформить проводку:

80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму уменьшения уставного капитала – 30 000 руб.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 81 «Собственные акции (доли)»).

Организацией принято решение об уменьшении уставного капи­тала путем приобретения части размещенных акций. Номинальная стоимость выкупаемых у акционеров акций составляет 300 000 руб. Затраты организации по выкупу акций составили 350 000 руб. Акции оплачены наличными деньгами. Выкупленные акции аннулированы.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 50 «Касса» на сумму выплаченных акционерам денежных средств – 350 000 руб.;

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» на сумму номинальной стоимости аннулированных акций – 300 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» на сумму разницы между фактическими затратами по выкупу акций и их номинальной стоимостью – 50 000 руб. (350 000 руб. – 300 000 руб.).

Учет резервного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении резервно­го капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 82 «Резервный капитал»).

Формирование резервного капитала

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 82 «Резервный капитал»).

Использование средств резервного капитала

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 82 «Резервный капитал»).

Учет добавочного капитала

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 83 «Добавочный капитал»).

Формирование добавочного капитала

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 83 «Добавочный капитал»).

Использование средств добавочного капитала

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал» как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

Погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

Направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

Распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 83 «Добавочный капитал»).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации (п. 48 Методических указаний по учету основных средств).

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. – М.: 1996
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.
3. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 368 с. – (Нормативный портфель бухгалтера).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
5. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – 5-е изд., переработ. и доп. – Ростов на Дону: Феникс, 2004. – 480 с. (Серия «Среднее профессиональное образование»).
6. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2007. – 304 с. – (Профессиональное образование).
7. Говорова В.В., Прудникова Т.Ю. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций: учебное пособие. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2007. – 160 с. – (Профессиональное образование).
8. Кирилова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для ССУЗов: учеб. – 2-е изд. перераб. и доп. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 464 с.
9. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект», 2008. – 360 с.
10. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: А-Приор, 2008. – 160 с.
11. Русалева Л.А, Богаченко В.М., Калачева Т.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – Ростов на Дону: Феникс,2004. – 448 с. (Серия «Высшее образование»)
12. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 144 с. – (Серия «Высшее образование»).
13. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие. – 4-е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ, 2009. – 240 с. – (Профессиональное образование).

1 Данные статьи в валюту баланса не включаются.