Налог на прибыль организаций РФ. Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц

Налог на прибыль — важнейший элемент системы прямых налогов, широко используемый в различных модификациях в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. По своей экономической сущности налог на прибыль — типично рыночный налог, в определенном смысле — квинтэссенция рыночных отношений.

Прибыль является главным побудительным мотивом развития предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Налогоплательщики, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, обязаны исчислять и уплачивать налог по месту нахождения каждого такого подразделения. При этом сумма налога, подлежащего уплате в соответствующие региональные бюджеты, рассчитывается исходя из региональных коэффициентов и налоговой базы.

Ставка налога на прибыль = 20% для РФ; 20% = для иностранных юр.лиц;

Не являются плательщиками налога на прибыль:

предприятия любых организационно-правовых фирм по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от произведённой и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением предприятий индустриального типа;

организации, осуществляющие деятельность в сферах, в отношении которых принято решение соответствующим органом власти субъекта Российской федерации о переводе их на уплату единого налога на вмененный доход;

организации, применяющие упрощенную систему учета и налогообложения;

организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иные характеристики объекта налогообложения. Согласно действующему законодательству, объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:

прибыль от реализации товаров, работ и услуг;

прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

доходы от операций, непосредственно связанных с реализацией, уменьшенные на сумму расходов по таким операциям.

При этом налогообложению подлежит прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Прибыль от реализации товаров, работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг и затратами на их производстве и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, работ и услуг. Выручка от реализации товаров, работ и услуг формируется на основе рыночных цен. При определении выручки от реализации товаров (работ услуг) исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщиком покупателю, суммы акцизов по подакцизным товарам и налог с продаж. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, исключают из выручки также экспортные пошлины.

Для целей налогообложения себестоимость продукции, работ и услуг формируется в соответствии со специальным положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется в виде разницы между продажной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Применение индекса инфляции позволяет скорректировать финансовый результат от реализации имущества в сторону ее уменьшения.

Доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), включают, в частности, доходы:

от долевого участия в деятельности других организаций;

доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, включая доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям;

от сдачи имущества в аренду;

в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом товариществе;

в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;

в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам, а также по операциям с иностранной валютой;

в виде процентов, начисленных обслуживающими кредитными организациями по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих кредитных организациях;

в связи с истечением установленного законодательством РФ срока исковой давности или по другим основаниям;

в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;

прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции;

в виде безвозмездно полученного имущества. При этом не учитывается для целей налогообложения стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности; горно-шахтного оборудования, используемого для производственных целей от других шахт (разрезов), передаваемого в рамках одного российского юридического лица либо в системе угольного бассейна, либо угольной отрасли; стоимость имущества, полученного организациями пожарной охраны на безвозмездной основе от физических лиц и организаций, и другого имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации;

другие доходы, непосредственно не связанные с реализацией товаров, работ и услуг.

В состав расходов, не связанных с реализацией товаров, работ и услуг, в частности, включаются:

налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;

причитающиеся к уплате суммы пени и штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

другие расходы, учитываемые в соответствии с законодательством РФ в составе финансовых результатов.

Иностранные юридические лица по доходам, не связанным с деятельностью в России через постоянное представительство, обязаны уплачивать налоги по доходам из источников, находящихся на территории РФ. Этот налог удерживается у источника выплаты. К таким доходам, в частности, относятся:

дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами, и доходы от прибыли, распределенной в пользу иностранного участника созданного в России предприятия с иностранными инвестициями;

доходы, получаемые от долевого участия иностранных партнеров в деятельности товариществ;

дополнительные вознаграждения акционеров;

процентные доходы от долговых обязательств любого вида (включая суммы, начисленные российскими банками по корреспондентским счетам иностранных банков, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по привлеченным кредитам, депозитам, от облигаций на участие в прибылях компании, по векселям и другим ценным бумагам);

штрафы за нарушение договорных и долговых обязательств;

доходы от использования авторских прав;

доходы от использования изобретений, торговой марки и торгового знака и т.п.;

доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ, в том числе и от лизинговых операций;

доходы от отчуждения имущества, включая акции и иные ценные бумаги, долговые требования, транспортные средства и иное имущество, находящееся на территории РФ (причем такие доходы рассчитываются не с полной суммы полученных от реализации соответствующего имущества средств, а исходя из превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения);

премии по страхованию и перестрахованию, а также иные доходы, получение которых связано с деятельностью через постоянное представительство, в частности за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории России.