Характеристика основных налогов и сборов в РФ

Налоги - важная экономическая категория, исторически связан­ная с существованием и функционированием государства.

Налог на прибыль — важнейший элемент системы прямых налогов, широко используемый в различных налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. По своей экономической сущности налог на прибыль — типично рыночный налог.

Прибыль является мотивом развития предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Налог на прибыль составляет 20 %, в т.ч. ф.б. = 2 %, а рег.б-т = 18 %.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

предприятия любых организационно-правовых фирм по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции,

организации, осуществляющие деятельность в сферах, в отношении которых принято решение соответствующим органом власти субъекта Российской федерации о переводе их на уплату единого налога на вмененный доход;

организации, применяющие упрощенную систему учета и налогообложения;

организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Согласно действующему законодательству, объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:

прибыль от реализации товаров, работ и услуг;

прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

доходы от операций, непосредственно связанных с реализацией, уменьшенные на сумму расходов по таким операциям.

Налогообложению подлежит прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Прибыль от реализации товаров, работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг и затратами на их производстве и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, работ и услуг. Выручка от реализации товаров, работ и услуг формируется на основе рыночных цен. При определении выручки от реализации товаров (работ услуг) исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщиком покупателю, суммы акцизов по подакцизным товарам и налог с продаж. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, исключают из выручки также экспортные пошлины.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется в виде разницы между продажной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Применение индекса инфляции позволяет скорректировать финансовый результат от реализации имущества в сторону ее уменьшения.

Доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), включают, в частности, доходы:

от долевого участия в деятельности других организаций;

доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, включая доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям;

от сдачи имущества в аренду;

в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом товариществе;

в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;

в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам, а также по операциям с иностранной валютой;

в виде процентов, начисленных обслуживающими кредитными организациями по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих кредитных организациях;

в связи с истечением установленного законодательством РФ срока исковой давности или по другим основаниям;

в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;

прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции;

в виде безвозмездно полученного имущества. При этом не учитывается для целей налогообложения стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности; горно-шахтного оборудования, используемого для производственных целей от других шахт (разрезов), передаваемого в рамках одного российского юридического лица либо в системе угольного бассейна, либо угольной отрасли; стоимость имущества, полученного организациями пожарной охраны на безвозмездной основе от физических лиц и организаций, и другого имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации;

другие доходы, непосредственно не связанные с реализацией товаров, работ и услуг.

В состав расходов, не связанных с реализацией товаров, работ и услуг, в частности, включаются:

налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;

причитающиеся к уплате суммы пени и штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

другие расходы, учитываемые в соответствии с законодательством РФ в составе финансовых результатов.

Налог на имущество предприятий, являясь важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации, до настоящего времени не играет сколько-нибудь заметной роли в формировании доходной базы соответствующих бюджетов. Согласно действующему законодательству, налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюджеты. Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов относительно мала. В перспективе имущественным налогам уготована более активная роль как в налоговой, так и в бюджетной системе.

В настоящее время плательщиками налога на имущество являются:

предприятия, организации и учреждения, включая предприятия с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

НДС – 18 % (был 20%, планируется снизить до 15-16%) Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, с 01.01.2001 г. самостоятельными плательщиками не являются, а исполняют обязанности головной организации по уплате налогов по месту нахождения. При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

В соответствии с НК РФ с 2001 г. в число плательщиков НДС вошли индивидуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отношении исчисления и уплаты НДС.

Расширив круг налогоплательщиков, НК РФ дает право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуальным предпринимателям. Условием для этого является размер облагаемого оборота — в течение предшествующих трех месяцев он не должен превышать 1 млн. руб. Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем).

С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следующих видов услуг:

пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

посреднических;

связи, бытовых, жилищно-коммунальных;

физической культуры и спорта;

по выполнению заказов торговлей;

рекламных;

инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению;

других платных услуг.

Кроме того, объектом налогообложения являются:

реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;

обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Не являются объектом обложения, так как не признаются реализацией товаров (работ, услуг), операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса, такие как:

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

другие операции.

Акцизы. Плательщиками акцизов являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

реализация товаров на территории РФ произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также безвозмездная передача подакцизных товаров и их использование при натуральной оплате;

реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

передача произведенных на территории РФ из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья;

передача в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций;

передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации;

передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются легковые и грузовые автомобили, автобусы, мотоциклы и мотороллеры, другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Его плательщиками являются владельцы указанных видов транспортных средств, которые могут быть гражданами РФ, иностранными гражданами, лицами без гражданства или иностранными юридическими лицами.

ЕСН. Ставка – 35,6%, с 01.01.2005 года ставка 26%.

Фед.б-т для ПФ = 20%;

Тер.ФОМС = 2%

Фед.ФОМС = 0,3%

Фонд соц.страхования = 3,2%

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

не выступающие в качестве работодателей индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Объектами налогообложения ЕСН являются:

во-первых, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе на вознаграждения по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

во-вторых, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Объектами налогообложения являются также выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, но только в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.