Прямые налоги с юридических лиц

Налоги - важная экономическая категория, исторически связан­ная с существованием и функционированием государства.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Налог на прибыль — важнейший элемент системы прямых налогов, широко используемый в различных налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. По своей экономической сущности налог на прибыль — типично рыночный налог.

Прибыль является мотивом развития предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Налог на прибыль составляет 20 %, в т.ч. ф.б. = 2 %, а рег.б-т = 20 %.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

предприятия любых организационно-правовых фирм по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции,

организации, осуществляющие деятельность в сферах, в отношении которых принято решение соответствующим органом власти субъекта Российской федерации о переводе их на уплату единого налога на вмененный доход;

организации, применяющие упрощенную систему учета и налогообложения;

организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Согласно действующему законодательству, объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:

прибыль от реализации товаров, работ и услуг;

прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

доходы от операций, непосредственно связанных с реализацией, уменьшенные на сумму расходов по таким операциям.

Налогообложению подлежит прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Прибыль от реализации товаров, работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг и затратами на их производстве и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, работ и услуг. Выручка от реализации товаров, работ и услуг формируется на основе рыночных цен. При определении выручки от реализации товаров (работ услуг) исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщиком покупателю, суммы акцизов по подакцизным товарам и налог с продаж. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, исключают из выручки также экспортные пошлины.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется в виде разницы между продажной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Применение индекса инфляции позволяет скорректировать финансовый результат от реализации имущества в сторону ее уменьшения.

Доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), включают, в частности, доходы:

от долевого участия в деятельности других организаций;

доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, включая доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям;

от сдачи имущества в аренду;

в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом товариществе;

в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;

в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам, а также по операциям с иностранной валютой;

в виде процентов, начисленных обслуживающими кредитными организациями по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих кредитных организациях;

в связи с истечением установленного законодательством РФ срока исковой давности или по другим основаниям;

в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;

прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции;

в виде безвозмездно полученного имущества. При этом не учитывается для целей налогообложения стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности; горно-шахтного оборудования, используемого для производственных целей от других шахт (разрезов), передаваемого в рамках одного российского юридического лица либо в системе угольного бассейна, либо угольной отрасли; стоимость имущества, полученного организациями пожарной охраны на безвозмездной основе от физических лиц и организаций, и другого имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации;

другие доходы, непосредственно не связанные с реализацией товаров, работ и услуг.

В состав расходов, не связанных с реализацией товаров, работ и услуг, в частности, включаются:

налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;

причитающиеся к уплате суммы пени и штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

другие расходы, учитываемые в соответствии с законодательством РФ в составе финансовых результатов.

Налог на имущество предприятий, являясь важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации, до настоящего времени не играет сколько-нибудь заметной роли в формировании доходной базы соответствующих бюджетов. Согласно действующему законодательству, налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюджеты. Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов относительно мала. В перспективе имущественным налогам уготована более активная роль как в налоговой, так и в бюджетной системе.

В настоящее время плательщиками налога на имущество являются:

предприятия, организации и учреждения, включая предприятия с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются легковые и грузовые автомобили, автобусы, мотоциклы и мотороллеры, другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Его плательщиками являются владельцы указанных видов транспортных средств, которые могут быть гражданами РФ, иностранными гражданами, лицами без гражданства или иностранными юридическими лицами.

ЕСН. С 01.2005 года ставка 26%.

Фед.б-т для ПФ = 20%;

ФСС=2,9

Тер.ФОМС = 2%

Фед.ФОМС = 1,1%

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

не выступающие в качестве работодателей индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Объектами налогообложения ЕСН являются:

во-первых, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе на вознаграждения по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

во-вторых, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Объектами налогообложения являются также выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, но только в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя