Общий вывод по результатам детализации влияния на изменение затрат на рубль частных факторных показателей

Обобщая результаты углублённого факторного анализа затрат на рубль продукции с учётом действия факторов 2-го порядка, можно отметить, что рост затрат на рубль обусловлен преимущественно ростом материалоёмкости. Выявлены положительнее момента в управлении затратами: снижение удельной трудоёмкости и фондоёмкости, что привело к снижению затрат на рубль соответственно на 1,23 коп и 0,0661 коп.

Резервами снижения затрат на рубль продукции являются:

1) маркетинговые исследования рынка сырьевых ресурсов, направленные на поиск более качественного и дешёвого сырья

2) внедрение ресурсо- и энергосберегающих технологий

3) внедрение прогрессивных норм расхода материальных ресурсов

4) и др.

Детализация влияния на с/с прочих затрат

Состав прочих затрат приведён в главе 25 НК РФ (ст. 264)

Размер прочих УЗ при анализе детализируется или по статьям таких затрат, или по их отдельных группам. При анализе изучаются те статьи ПЗ, которые занимают наибольший удельный вес, а так же те, по которым имел место рост.

2) Второй вариант – анализ динамики затрат на 1000 руб. продаж продукции во взаимосвязи со структурой ассортимента, ценами продаж и с/с отдельных видов продукции

Этот вариант может быть использован на предприятиях, где осуществляется калькулирование с/с отдельных видов продукции.

Вариант представлен в таблицах 5.71 и 5.72.

 

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Общую сумму МЗ на весь объём продаж продукции можно рассчитать по формуле:

МЗ = Суммi Суммj МЗij

I – вид продукции, j – статья (вид материала)

На изменение суммы МЗ по организации в целом влияют 5 факторов

1) Объём продаж

2) Сдвиги в структуре ассортимента с точки зрения материалоёмкости

3) Степень эффективности использования материальных ресурсов

4) Цены на потреблённые материальные ресурсы и тарифы на энергоносители

5) Методология формирования себестоимости в части материальных затрат

При анализе три последних фактора можно объединить в один: изменение материалоёмкости на единицу продукции.

Расчёт влияния второго и объединённого 3-го фактора осуществляется в организациях, где производится калькулирование с/с.

АЛГОРИТМ – способ цепной подстановки

1) Изменение объёма продаж продукции – Мзо*ИндексОП - МЗо

2) Изменение структуры – СУММ(К1*МЗо) – Мзо*ИндексОП, где К1 – подстановка, которая рассчитывается прямым счётом, то есть умножением суммы материальных затрат по отдельному изделию в базисном периоде на фактический объём продаж в натуральном выражении с последующим суммированием по всем видам продукции

3) Изменения МЕ единицы продукции. dМЗ(dME единицы) = МЗ1 – СУММ(К1*МЗо)

БАЛАНС ФАКТОРОВ

Анализ материальных затрат на единицу продукции

На сумму МЗ на единицу продукции влияют 2 фактора, расчёт которых можно произвести по формуле:

МЗед = СУММ(Нi*Цi)

Н – удельный расход материала в натуральном выражении, в литературе называется фактор норм

Ц – заготовительная себестоимость материала

Факторный анализ можно осуществить на основе способа абсолютных разниц.

Алгоритм расчёта влияния факторов

1) За счёт изменения норм: (Н1-Но)*Цо

2) За счёт изменения цен: Н1*(Ц1-Цо)

При анализе определяется:

1) Виды материалов, по которым имел место рост цен

2) Виды изделий, при производстве которых материалы расходовались или заменялись нерационально

3) Виды материалов, которые использовались нерационально

 

При анализе выявляют конкретные причины отклонений. В части фактора норм это могут быть:

а) низкий уровень технологий

б) низкая квалификация рабочей силы

в) низкое качество исходного сырья

В части фактора цен:

а) изменение договорной цены

б) изменение уровня ТЗР в связи с изменением способа доставки или смены поставщика при той же цене

При анализе необходимо учесть влияние третьего фактора на изменение материальных затрат – фактора замены (полной или частичной). Влияние фактора полной замены на изменение суммы МЗ рассчитывается следующим образом:

из фактической стоимости заменяющего материала вычитается базисная стоимость заменяемого

Все причины роста МЗ за счёт фактора норм, цен и замены детализируют по признаку возможности воздействия самой организации на эти факторы

 

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Расходы на оплату труда (РОТ) анализируются в 2 аспектах:

1) РОТ как элемент затрат на производство и продажи

2) РОТ как статья калькуляции

На первом этапе по организации в целом можно поставить в зависимость от 2 факторов:

1) среднесписочная численность работников

2) средний размер оплаты труда на одного работника за период

Такая зависимость выражается двухфакторной мультипликативной моделью

РОТ = Чсс*РОТ/Чсс

Расчёт способом абсолютных разниц

На втором этапе изучается влияние на изменение РОТ трёх факторов:

1) Чсс

2) Среднее кол-во часов, отработанных 1 работником списочного состава за период

3) Среднечасовая оплата труда 1 работника списочного состава

 

РОТ = Чсс * Часы/Чсс * РОТ/Часы

По аналогичной модели можно осуществить факторный анализ расходов на оплату труда внешних совместителей и работников не списочного состава

 

На третьем этапе РОТ детализируются на основную и дополнительную зарплату

На четвёртом этапе основная зарплата работников списочного состава может быть поставлена в зависимость от 2 факторов:

- РОТ осн. зп = Q*РОТ осн./Q

количество * затратоёмкость в части основной зарплаты

При анализе РОТ по статьям калькуляции сумма РОТ на изделие рассчитывается по формуле: РОТ = СУММ(Ni*Pi)

N – трудоёмкость операции в часах

Р – расценка за один нормочас по операции

С/с: остатки НЗП

С/с произведённой продукции и затраты на производство

Общая сумма затрат на производство +-НЗП

 

Для изучения причин изменения расходов на оплату труда используются приёмы специального технико-экономического анализа трудоёмкости продукции.

При анализе выявляются непроизводительные выплаты по фонду зарплаты.

а) оплата часов внутрисменного и целодневного простоя

б) оплата сверхурочных часов работы

в) доплата сдельщикам до их сдельного тарифа в связи с отступлением от нормальных условий труда

Кроме того, резервом снижения с/с в части РОТ является ликвидация непроизводительных выплат по исправлению брака.

 

АНАЛИЗ КОМПЛЕКСНЫХ СТАТЕЙ ЗАТРАТ

В с/с продукции выделяются следующие комплексные расходы:

- общепроизводственные

- общехозяйственные

- потери от брака

- прочие производственные расходы

- расходы на продажу

 

Каждая группа таких расходов содержит различные по экономическому содержанию элементы.

Все комплексные расходы являются косвенными.

По зависимости от объёма производства продукции комплексные расходы делятся на

- условно-переменные

- условно-постоянные

Более подробно в учебнике.

 

 

Модуль 7. Факторный анализ объёма производства и продаж продукции

 

Анализ эффективности использования производственных ресурсов.

Факторный анализ объема продаж продукции

Факторная модель зависимости ОП имеет вит

ОП = Остатки на начало периода + Выпуск – Остатки на конец периода + Излишки – Недостачи – Прочее

Излишки и недостачи выявляются при инвентаризации.

Прочее – прочее списание продукции.

На основе этой аддитивной модели изменение ОП можно представить в виде суммы размеров влияния факторов-слагаемых, включённых в модель. Всё считается либо по с/с, либо по оптовым ценам.

Методика факторного анализа объёма продаж сводится к использованию элиминирования, т.е. к сравнению.

 

Факторный анализ объёма выпуска продукции

Является основным фактором, определяющим объём продаж.

В литературе по экономическому анализу существует ряд классификаций факторов, которые влияют на объём произведённой продукции. Наибольшее распространение получила классификация, основанная на используемых производственных ресурсах.

Согласно этой классификации, объём произведённой продукции зависит от:

1) обеспеченности трудовыми ресурсами и эффективности их использования

2) обеспеченности организации материальными ресурсами и эффективности их использования

3) обеспеченности организации основными средствами и эффективности их использования