Факторный анализ обобщающих показателей с/с

Факторный анализ полной с/с проданной продукции

Такой анализ может быть осуществлён в двух вариантах:

1) Анализ полной с/с ПП в разрезе элементов затрат (табл 5.67)

Размер каждого элемента затрат с/с проданной продукции за отчётный и предыдущий годы определяется умножением полной с/с проданной продукции на удельные веса соответствующих элементов в общей сумме расходов по обычным видам деятельности.

Расчёт удельных весов производится по данным пояснения к балансу.

При анализе осуществляется сравнение с/с проданной продукции отчётного и предыдущего года как в общей сумме, так и по элементам, по результатам сравнения рассчитываются абсолютные и относительные отклонения и выявляются их причины. Следует учесть, что сравниваемые абсолютные показатели с/с проданной продукции являются несопоставимыми в результате действия рассмотренных выше факторов.

2) Анализ полной с/с ПП во взаимосвязи с объёмом, структурой ассортимента продаж и с/с отдельных видов продукции (этот вариант используется только в тех организациях, где имеется калькулирование с/с единицы отдельных видов продукции).

При этом варианте определяется влияние на изменение полной с/с продаж 3 факторов:

а) объём продаж

б) структура продаж

в) с/с отдельных видов продукции

Анализ осуществляется на базе использования приёма элиминирования, а расчёт влияния факторов производится способом цепной подстановки (см. учебник раздел 9.3)

По результатам анализа даётся оценка направленности влияния фактора и определяются возможности воздействия на них самой организации:

1) Рост затрат при росте объёма продаж (если производство рентабельное) оценивается положительно.

2) Рост затрат под влиянием сдвигов в структуре ассортимента, как правило, оценивается отрицательно. Однако такой рост может быть обусловлен характером ценовой и/или ассортиментной политики, направленной на повышение качества и конкурентоспособности продукции.

3) Рост затрат в результате снижения эффективности использования ресурсов всегда оценивается отрицательно.

4) Рост затрат в связи с повышением цен на материальные ресурсы, тарифов на энергоносители и услуги сторонних организаций не может быть оценен однозначно, так как зависит от конъюнктуры рынка.

ПЕРВОЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ – КР! Экспресс-анализ, финнезависимость, ликвидность и банкротство, платёжеспособность, оборачиваемость

Факторный анализ затрат на рубль (тысячу рублей) проданной продукции

Показатель рассчитывается в 2 вариантах:

1) в копейках на рубль проданной продукции

2) в рублях на тыс. руб. проданной продукции

Факторный анализ осуществляется в 2 вариантах:

Факторный анализ затрат на рубль по взаимосвязи с эффективностью использования производственных ресурсов

При этом варианте осуществляется разложение обобщающего показателя затрат на рубль на частные показатели используется следующая аддитивная факторная модель:

З на 1 рубль = Полная с/с ПП/ВПр = МЗ/Впр + ЗОТиОСН/Впр + А/Впр+ Проч/Впр

Представим эту модель в следующем виде:

З на 1 рубль = М/Е + ЗП/Е+ А/Е + УПЗ

Все показатели в этой модели представляют частные показатели эффективности, построенные по затратному типу.

На основе этой модели изменение затрат на рубль можно представить в виде суммы изменений отдельных частных показателей, которые характеризуют эффективность использования конкретных производственных ресурсов, или в виде следующей формулы:

dЗ на 1 рубль =d М/Е + dЗП/Е+d А/Е + dУПЗ

При анализе определяют суммы экономии или роста себестоимости за счёт изменения уровней этих частных показателей. С этой целью отклонения удельных затрат по частному факторному показателю умножают на объём продаж отчётного периода в базисных ценах.

Такие расчёты производятся по формулам:

Экономия (рост) по всем затратам = dЗ на 1 рубль * Впр1(Цо)

Впр1(Цо) – выручка от продаж отчётного периода в ценах базисного

Объём продаж включается в расчёт в базисных ценах во избежание влияния ценового фактора на результаты оценки степени эффективности использования потреблённых ресурсов.

а) изменения материалоёмкости:

Экономия(рост) за счёт dМ/Е = dМ/Е * Впр(Цо)

б) изменения зарплатоёмкости:

Экономия(рост) за счёт dЗП/Е = dЗП/Е * Впр (Цо)

в) изменения амортизациеёмкости

Экономия (рост) за счёт dА/Е = dА/Е*Впр(Цо)

г) изменения удельных прочих затрат

Экономия (рост) за счёт dУПЗ = dУПЗ*Впр(Цо)

При дальнейшем анализе детализируется влияние на изменение частных факторных показателей факторов более низкого порядка.

См. табл. 1

Примечание к п.6 – при внешнем анализе при отсутствии информации об объёме выпуска продукции расчёты производятся на основе объёма продаж продукции

Вывод: затраты на рубль продукции составили в отчётном периоде 88,98 к, что на 14,91 к выше базисного уровня. Рост затрат на рубль продукции обусловлен повышением материалоёмкости, амортизациеёмкости и удельных прочих затрат, в результате которого затраты на рубль возросли соответственно на 14,65 к, 0,41 к и 0,30 к.

Снижение зарплатоёмкости привело к уменьшению затратоёмкости на 0,45 к. Рост себестоимости в результате повышения затратоёмкости составил

Рост с/с за счёт изменения З на 1 рубль = (14,91 к)*77740/100 = 11591 т.р.

На эту же сумму снизилась прибыль от продаж

Детализация влияния на с/с материалоёмкости

Ввиду неоднородного состава материальных затрат и их неодинаковой роли в с/с при анализе общее изменение материалоёмкости рассматривается в разрезе составляющих его частных показателей:

М/Е = МЗ/Впр = (С+М)/Впр + (К+ПФ)/Впр + Э/Впр + Т/Впр + УСО/Впр

с – сырьё, м – материалы, к – комплектующие, пФ –полуфабрикаты, э – энергия, т – топливо, УСО – услуги сторонних организаций

 

Изменение материалоёмкости при детализации рассчитывается по формуле

dМ/Е = d + d…

Таким образом, общее изменение представляет собой сумму изменений факторов-слагаемых

При анализе определяется тот вид материальных ресурсов, который занимает наибольший удельный вес в сумме МЗ, а также те виды, по которым имел место рост материалоёмкости

Целью анализа при этом является поиск резервов более рационального использования материальных ресурсов.

По табл.2

На основе детализации МЗ в разрезе отдельных видов материальных ресурсов установлено, что рост обобщающего показателя М/Е на 14,65 коп. обусловлен повышением М/Е в части:

а) сырья и материалов – на 8,61

б) комплектующих и ПФ – на 3,02

в) топлива на 1,27

г) энергии – на 0,65

д) услуг сторонних организаций – 1,10

Рост материалоёмкости в части сырья и материалов вызван как несоблюдением норм их расхода, так и ростом цен на материальные ресурсы и тарифов на энергоносители

Детализация влияния на с/с зарплатоёмкости

Оценка эффективности затрат по двухфакторной мультипликативной модели

ЗП/Е = (ЗОТ+ОСН)/Впр = Челдн/Впр *(ЗОТ+ОСН)/Челдн = ТЕ * Средняя дневная ЗП 1 работника

 

Челдн – общее число отработанных работниками человеко-дней

Челдн/Впр – трудоёмкость

Расчёт способом абсолютных разниц

dЗП/Е(dТЕ) = (ТЕ1-ТЕо)*СРЗПо

dЗП/Е(dСЗП) = ТЕ1*(СРЗП1-СРЗПо)

Баланс факторов

 

ПРИМЕР – табл.3

Расчёт влияния факторов

dЗП/Е(dТЕ) = -(0,0145)*0,850*100 = -1,23 (*100, потому что в копейках)

dЗП/Е(dСРЗП) = 0,1012*0,0781*100 = 0,79

Баланс факторов

Вывод: снижение удельной трудоёмкости продукции в связи с внедрением новой техники и технологии обусловило уменьшение зарплатоёмкости продукции на 1,23 коп, а рост среднедневной зарплаты повысил зарплатоёмкость на 0,79 коп

Детализация влияния амортизациеёмкости может быть представлена в виде двухфакторной мультипликативной модели

А/Е = А/Впр = А/ОСср * ОСср/Впр = Норма амортизации*фондоёмкость

Средняя норма амортизации

Расчёт влияния факторов способом абсолютных разниц

dА/Е(dна) = (На1-Нао)*Ф/Ео

dА/Е(dфе) = На1*(Ф/Е1-Ф/Ео)

Баланс факторов

Средняя норма амортизации зависит от изменений в составе основных средств, а так же метода начисления амортизации

Фондоёмкость зависит от структуры основных средств, времени и производительности работы оборудования

Пример – табл. 4

Расчёт влияния факторов

dАЕ(dНа) = 1,4089*0,3385=0,4769

dАЕ(dФЕ) = 6,9586*(-0,0095) = -0,0661

Баланс факторов

Амортизациеёмкость возросла на 0,4769 коп за счёт роста средней нормы амортизации и снизилась на 0,0661 в результате падения фондоёмкости