Вопрос 27. МПЗ: понятие, классификация, оценка.

1) Учет организуется на базе нормативных документов:

Закон «О БУ» №402 ФЗ; ПБУ 5/01; Методические указания: по учету материалов, по проведению инвентаризации, по учету материалов и товаров для разных видов деятельности; План счетов и рекомендации по его применению. Учетная политика организации с обязательным приложением рабочего плана счетов и положения о документообороте.

2) Объект учета. В соответствии ПБУ 5/01 к МПЗ относятся: материалы, готовая продукция (ГП), товары.

Материалы – МПЗ, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), используются в том числе для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары - предназначенные для продажи и являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

 

3) Документирование:

Юридические документы: Договоры поставки и продажи; Лицензии для производства определенных видов деятельности (по отношению к ГП).

Первичные документы: накладные на внутреннее и внешнее перемещение; карточки учета материалов, готовой продукции, товаров; лимитно-заборные карты для производства готовой продукции; нормативы (например в строительстве); счет-фактура для выделения суммы НДС в расчетах; таможенная декларация (если материалы, товары иностранные).

4) Счета, двойная запись и Оценка:

МПЗ при поступлении могут учитываться по фактической стоимости или нормативной стоимости.

1. Для отражения фактической стоимости можно применять Дт10 счета, на котором будет записана сумма стоимости непосредственно материалов и всех расходов, понесенных на их приобретение:

Дт 10 Кт 60,60тр,70,69,76ар,02.

2. Оценка фактической стоимости предполагает применение 10 и15 счетов, при этом по Дт 10 отражается сумма стоимости поставленных материалов (Дт10 Кт60), а по Дт 15 собираются все расходы, понесенные на приобретение материалов (Дт 15 Кт 60тр,70,69,76ар,02).

Дт 10, 41 Кт 75 – при поступлении МПЗ в качестве вклада в уставный капитал – оценка по договоренности сторон,

Дт 10, 41 Кт 91_1 - при безвозмездном получении – оценка по рыночной стоимости

3.Форма нормативного учета: фактическая стоимость формируется по дебету (Дт 15) счета и кредиту счетов (Кт 60,60тр,76ар,02,70,69). Следовательно, переносится сумма по нормативной стоимости с кредита (Кт 15) в дебет (Дт 10) счета.

Дт 15 Кт 60,60тр,76ар,02,70,69 – приняты к учету МПЗ по фактической стоимости;

Дт 10, 41 Кт 15 – списаны МПЗ по учетным ценам (по норме);

Дт 20, Кт 10 – списаны МПЗ в производство или на склад по учетным ценам (по норме);

Дт 20 Кт 16 – списаны разницы по учетным ценам с увеличением фактической стоимости;

Дт 16 Кт 20 – списаны разницы по учетным ценам с уменьшением фактической стоимости.

 

Таким образом, оценка товаров и материалов при поступлении может быть в стоимости фактических затрат (1 и 2 способы) или по учетной (нормативной) стоимости (3).

ГП оценивается по фактической и нормативной стоимости. Фактическая стоимость ГП формируется по Дт 20 с учетом расходов вспомогательного производства, общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Дт 20 Кт 02 и(или) 76 ар 05, 10, 70, 69, 60со: 25,26, 23, 21

Дт 23 Кт 02 и(или) 76 ар 05, 10, 70, 69, 60со

Дт 25 Кт 02 и(или) 76 ар 05, 10, 70, 69, 60со- косвенные расходы

Дт 26 Кт 02 и(или) 76 ар 05, 10, 70, 69,60 со – подряды сторонних организаций

Дт 43 Кт 20 – списана себестоимость готовой продукции по фактической стоимости

Дт 44 Кт 02 и(или) 76 ар 05, 10, 70, 69, 60со

Простые проводки:

Дт 62 Кт 90_1 – отражена отгрузка готовой продукции по цене продажи

Дт 90_3 Кт 68 НДС – исчислен НДС в бюджет с суммы отгрузки

Дт 90_2 Кт 43 – списана себестоимость готовой продукции на расходы, в части получаемых доходов

Дт 90 Кт 26 – списаны расходы общехозяйственного характера (управленческие)

Дт 90_2 Кт 44 – списаны расходы на продажу (коммерческие расходы)

Дт 90_9 Кт 99 – выявлен положительный финансовый результат

Дт 99 Кт 90_9 – выявлен отрицательный финансовый результат

Дт 99 Кт 68 Нпр – исчислен налог на прибыль (20%) от налогооблагаемой прибыли)

Дт 99 Кт 84 – сформирован капитал в виде нераспределенной прибыли

Понятие расходов и затрат

Косвенные расходы остатка на счете не имеют и подлежат распределению по формуле:

Где

Зо1 – показатель затрат объекта 1 для распределения

Зо2 – показатель затрат объекта 2 для распределения

Показатель распределения может быть определен организацией и закреплен в учетной политике, как списанные на объект материалы, заработная плата, либо стоимость готовой продукции (остаток на счете 20 «Основное производство» на момент распределения)

Вспомогательные и другие дополнительные расходы распределяются подобным образом, но счет может иметь остаток.

В зависимости от принятой учетной политики управленческие расходы могут быть перенесены с Кт 26 в Дт 90_2 (метод Директ-костинг).

Счета 25, 26 распределяются до нуля, остатков не имеют.

По окончании отчетного периода определяется стоимость НЗП, которое получается путем: Σ НЗП_н + расходы за период – ΣГП = ΣНЗП_к

При списании МПЗ – материалы и готовая продукция применяются следующие методы оценки: - по средней себестоимости; - по себестоимости каждой единицы; - метод ФИФО.

Готова продукция, прошедшая все стадии обработки, оценивается по фактической или нормативной стоимости.

Для отражения на счетах используются 40,43 сч.

Дт 43 Кт 20 приходуется ГП оцениваемая по факт. стоимости

Дт 90_2 Кт 43 в части отгруженной продукции списывается в продажи.

Дт 62 Кт 90_1 отгруженная продукция

При применении нормативного метода:

Дт 43 Кт 20 отражена нормативная стоимость ГП

Дт 43 Кт 20 отклонение в стоимости ГП

6) Инвентаризация МПЗ проводится в целях сохранности имущества в случае: - при смене МОЛ; - при смене собственников; - перед составлением отчетности. Результаты инвентаризации отражаются в акте об инвентаризации, которые могут быть как: Недостачи Дт 94 Кт 10,41,43. Если есть виновное лицо, то недостача списывается Дт 73 Кт 94 и Дт 70 Кт 73 (1/5 от З/П); Если нет виновного лица, то недостача списывается Дт 91_2 Кт 94 за счет прочих расходов организации. Излишки приходуются как прочие доходы организации Дт 10,41,43 Кт91_1.

В целях наиболее точной оценки для достоверности отчетности начисляется резерв стоимости МПЗ.

Дт 14 Кт 91_1 создание резерва с уменьшением стоимости МПЗ.

Дт 91_2 Кт 14 создание резерва с увеличением стоимости МПЗ.

7) В отчетности остатки по материалам, товарам и ГП отражаются в Бухгалтерском балансе, Раздела 2 «Оборотные активы» по строке «запасы» строке 1210. Начисленный резерв оказывает влияние на показатели Отчета о прибылях и убытках по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».