Вопрос 25. Понятие, оценка и порядок организации учета нематериальных активов.

1) Нормативная база: закон о бу №402-н, ГК РФ, ч.4, ПБУ 14/07, ПБУ 17/02, учётная политика.

2) Объект: рассматривается в качестве НМА, если наделен признаками 1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

3) возможность идентификации объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

3) Документирование: юридические документы – договоры учредительные, устав; первичные документы - выписка из устава, акт приёмки-передачи НМА, акты приемки-передачи НМА, услуг консультационных, комиссионных, справки-расчеты бухгалтера, акты списание НМА.

4) Счета и двойная запись: Основной счет учета 04 для отражения первоначальной фактической стоимости, восстановительной стоимости. Для отражения накопленной амортизации применяется счет 05. Формирование первоначальной фактической стоимости отражается по дебету субсчета 08_5.

Дт 08_5 Кт 76нма, 76конс., 76комис.- формирование первоначальной фактической стоимости НМА при покупке.

Дт 08_5 Кт 75 – поступление НМА внесением учредителем в уставный капитал (оценка «по согласованию сторон»).

Дт 08_5 Кт 98 – 1) поступление НМА по договору дарения (оценка «по рыночной стоимости»); -> Дт 08_5 Кт 76 – 2) отнесение затрат на доведение НМА до момента эксплуатации; -> Дт 04 Кт 08_5 3) принятие к эксплуатации НМА; <-> Дт 98 Кт 91_1 4) формирование дохода от суммы дарения.

В процессе использования износ НМА отражается начислением амортизации по местам применения и накопления ее:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05 – исчисление амортизации по местам использования (применения) НМА.

В процессе использования НМА может быть переоценено с

1. увеличением стоимости:

Дт 04 Кт 83 – произведена переоценка НМА с увеличением ПФР; <-> Дт 83 Кт 05 – скорректирована сумма переоценки на сумму переоцененной амортизации.

2. уменьшением стоимости:

Дт 91_2 Кт 04 - произведена переоценка НМА с уменьшением ПФР; <-> Дт 05 Кт 91_1 - скорректирована сумма переоценки на сумму переоцененной амортизации.

Выбытие НМА отражается:

1.Дт 05 Кт 04 – отражение остаточной стоимости НМА, закрытие счета 05 «Износ НМА» на сумму износа;

2. Дт 91_2 Кт 04 – списание остаточной стоимости НМА, закрытие счета 04 «Нематериальные активы»;

3. Дт 62 Кт 91_1 – продажа НМА по стоимости продаж, включая НДС;

4. Дт 91_2ндс Кт 68_НДС – исчисление НДС в бюджет.

 

5) Оценка: в оценке НМА применяются следующие способы. При поступлении 1) покупкой – формируется первоначальная фактическая стоимость; 2) внесением в уставный капитал применяется оценка «по договоренности сторон»; 3) дарением – применяется оценка «по рыночной стоимости».

При переоценке или модернизации формируется восстановительная стоимость.

Для отражения объекта в отчетности применяется оценка по остаточной стоимости.

6) Инвентаризация: проводится по общим правилам, выявляющим правильность учёта актива (по видам НМА).

В процессе проведения инвентаризации могут быть выявлены НМА по которым истек срок правоприменения, в таком случае применяется отражение потерь:

Дт 94 Кт 04 – отражен НМА, по которому фактически выявлена недостача или окончено его правоприменение. <->

Дт 05 Кт 94 – сумма недостачи скорректирована на сумму исчисленного износа.

Если в учете обнаружен применяемый неоприходованный объект, то он отражается как излишек:

Дт 04 Кт 91_1 – выявлен излишний объект НМА; <->

Дт 91_1 Кт 05 – отражена сумма предполагаемой расчетной амортизации по выявленному излишнему объекту НМА.

 

7) Отражение в отчётности: Нематериальные активы отражаются по стр. 1110 раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. В Отчете о прибылях и убытках по стр. «Прочие доходы» и «Прочие расходы» показываются суммы доходов и расходов от списания НМА, в пояснениях к отчету дается расшифровка, учитывающая показатели счетва 08, 04, 05.

Вопрос 26. Учет финансовых вложений организации.

1) Нормативная база: закон о бу №402-н, закон «Об АО», законодательство о ценных бумагах, ПБУ 19/02, учётная политика.

2) Объект: финансовые вложения, которые могут быть выражены: в виде вклада в УК других организаций, покупки акций и облигаций, покупки ДЗ других организаций, предоставленных займов другим организациям.

3) Документирование: юридические документы – договоры учредительные, займа, цессии, устав; первичные документы - выписка из устава, акт приёмки-передачи ценных бумаг, акты на передачу сумм в заём, договор цессии, определяющий ваше право на приобретенную дебиторскую задолженность (ДЗ).

4) Счета и двойная запись: Основной счет учета 58, который должен быть распределен на субсчета в зависимости от срочности ценных бумаг (краткосрочные и долгосрочные). Дт 58 Кт 76 - консультации, командировочные расходы, непосредственно суммы стоимости ценных бумаг. Ценные бумаги могут принести доход от изменения рыночной стоимости или в качестве фиксированного дохода. Фиксированный доход выплачивает продавец. Он начисляется: Дт 76 Кт 91_1; выплачивается: Дт 51 Кт 76. По акциям, которые имеют рыночную стоимость, предприятие создаёт резерв на счете 59, за счет доходов Дт 59 Кт 91_1 или за счет расходов Дт 91_2 Кт 59. Доходы по средствам, переданным в заём, оформляются договором займа в виде % и начисляются в учёте как прочие доходы Дт 76 Кт 91_1. Доходы от участия в других организациях фиксируются по Кт 91_1, за счёт начисленной ДЗ предприятия, совладельцем которого является данное предприятие. По ДЗ доход может быть получен от более высокой суммы её продажи.

5) Оценка: ценные бумаги могут быть оценены по фактической (при поступлении цена включает все виды затрат на приобретение ценных бумаг) и рыночной стоимости (изменяемой в зависимости от котировок курса). Сумма дохода от участия в других организациях определяется как начисленные дивиденды. Сумма дохода определяется как начисленные % за использование средств предприятия. Сумма дохода по приобретённой ДЗ определяется договорно.

6) Инвентаризация: проводится по общим правилам, выявляющим правильность учёта актива (по видам финансовых вложений) и обязательств. Ценные бумаги проходят инвентаризацию-проверку, с целью определения рыночной стоимости на данный момент времени, результаты проверки оказывают влияние на стоимость ценных бумаг, оцениваемых по рыночной стоимости:

Изменение в стоимости отражаются регулирующим счетом 59:

Дт 59 Кт 91_1 изменение стоимости ценных бумаг, оцениваемых по рыночной стоимости в сторону повышения,

Дт 91_2 Кт 59 изменение стоимости ценных бумаг, оцениваемых по рыночной стоимости в сторону снижения. После проведенной проверки для определения стоимости ценных бумаг учитывается остаток счета 58, который увеличивается или снижается на сумму показателя счета 59.

Результаты инвентаризации:

Дт 94 Кт 58 – недостача по финансовым вложениям

Дт 91_2 Кт 94 – виновное лицо не определено

Дт 73 КТ 94 – виновное лицо определено

Дт 70 Кт 73 – не более 20% от заработной платы

Излишки приходятся в виде прочих доходов организации.

Отражение в отчётности: долгосрочные финансовые вложения отражаются по стр. 1170 раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Краткосрочные финансовые вложения отражаются по стр.1240 раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Ценные бумаги, по которым начислен резерв, отражаются в отчетности в сумме, учитывающей резерв. В Отчете о прибылях и убытках по стр. «Прочие доходы» и «Прочие расходы» показываются начисленные резервы-доходы и резервы-расходы.