Вопрос 22. Основные средства: учет поступления и выбытия

1) Учет поступления и выбытия ООС организуется на основе следующих нормативных актов закон «О бухгалтерском учете» (если ООС получено по импорту, то вступает в силу закон «О валютном регулировании); 2) ПБУ 6/2001 (если получено по импорту, то ПБУ 3/2006, ПБУ 15/2008 (для покупки ООС требуется финансирование в виде кредитов и займов), ПБУ 2/2008 (договоры на строительство объектов ООС); 3) Положения «О формировании с/с ООС» для определения с/с объекта ООС; 4) Учетная политика, которая на предприятии обладающим ООС отражать способы приемки, движения и продажи ООС.

2) Объекты учета - здания, сооружения, построенные собственными силами, здания, сооружения, построенные силами подрядчика, покупка ООС, получение ООС безвозмездно, ООС, внесенные в виде имущества в УК, Классификация ООС: здания и сооружения, машины и механизмы, автомобили, оргтехника отражаются в учете на основании Плана счетов, и Инструкции по его применению.

Документы

1) Юридические документы – договор строительства объекта, договор купли-продажи, договор безвозмездной передачи, устав организации

2) Первичные документы – справка-расчет бухгалтера о формировании первоначальной стоимости, о расчете амортизации, акт приемки-передачи ООС в эксплуатацию, акт переоценки ООС, акт выбытия ООС.

Счета, двойная запись, оценка ООС

При принятии ООС к учету первоначальная стоимость (ПФС) формируется по дебету субсчетов 08_3 при строительстве, 08_4 при прочих поступлениях

1) ПФС формируется за счет суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, исключая НДС Дт 08 Кт 60, 76, 69,70, либо путем специальной оценки по согласованию сторон или рыночной стоимости.

2) ООС используется в производстве долговременно, поэтому списание производится как постепенный перенос стоимости ООС на стоимость произведенных работ, оказанных услуг в виде начисления в учете амортизации.

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02 по местам использования ООС

Дт 08 Кт 02 если ООС используется в строительстве нового объекта

В отчетности стоимость ООС показывается по остаточной стоимости равной разнице остатка дебета (Дт 01) за минусом накопленной по кредиту счета (Кт 02) амортизации.

Выбытие ООС может быть отражено несколькими способами

Дт 02 Кт 01 – отражение остаточной стоимости за счет начисленной ранее амортизации, сформированной по кредиту 02 счета на момент выбытия ООС, причем результат может быть нулевым, когда происходит снятие с учета ООС.

Дт 91_2 Кт 01 – списание остаточной стоимости ООС за счет расходов, при передаче его безвозмездно или продаже, либо при списании за невозможностью использования.

Дт 91_2 Кт 68_ НДС – восстановление к уплате НДС на сумму остаточной стоимости выбывающего ООС.

Дт 62 Кт 91_1 – сумма продажи ООС, Дт 91_2 Кт 68_ НДС начисление НДС по продаже снижением дохода, выявление финансового результата – прибыли Дт 91_2 Кт 99, убытка Дт 99 Кт 91_2.

Оценка

Оценка ООС, поступающих в счет вклада в УК, производится по договоренности сторон. Если стоимость ООС превышает предел, определенный законом, то оценивается ООС независимым оценщиком.

При безвозмездной передаче, стоимость определяется как рыночная.

Выбытие осуществляется по остаточной стоимости с учетом восстановительной стоимости.

6) Инвентаризация производится по общим правилам, на основании приказа руководителя, комиссией, не менее 3х человек, результаты инвентаризации отражаются в акте инвентаризации, как недостача или излишек. В учете недостача записывается: Дт 94, Кт 01, 02, 08, если нет виновных лиц – Дт 91_2 Кт 94, если виновное лицо обнаружено, то Дт 73 Кт 94, а далее виновное лицо может добровольно внести недостачу Дт 50, Кт 7 3, или предприятие изымет ее частями из заработной платы, не более 20и % единовременно Дт 70 Кт 73.

7) В отчетности ООС определяется до момента постановки на учет в сумме накопленной первоначальной стоимости (ПФС), в сумме остаточной стоимости по строке 1150 «Основные средства». Если была произведена переоценка ООС, то стоимость учитывается как восстановительная с дополнительным отражением суммы переоценки в пассиве баланса по строке «Переоценка внеоборотных активов» 1340. Переоценка стоимости ООС отражает влияние на результаты показателей в Отчете о прибылях и убытках по строкам «Прочие расходы» и «Прочие доходы».

Вопрос 23. Учет амортизации основных средств.

1) Нормативные документы. Учет поступления и выбытия ООС организуется на основе следующих нормативных актов закон «О бухгалтерском учете» (если ООС получено по импорту, то вступает в силу закон «О валютном регулировании); 2) ПБУ 6/2001 (если получено по импорту, то ПБУ 3/2006, ПБУ 15/2008 (для покупки ООС требуется финансирование), ПБУ 2/2008 (договоры на строительство объектов ООС); 3) Положения «О формировании с/с» для определения с/с объекта ООС; 4) Учетная политика, которая на инвентаризируемом предприятии должна отражать именно это направление

2) Определение объекта: Амортизация – это накопление снижения стоимости амортизируемого ООС, списанной в процессе производства. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ; при котором начисление - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

способ уменьшаемого остатка; при котором начисление - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - общая сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Документы

1) Юридические документы – Учетная политика организации

2) Первичные документы – справка-расчет бухгалтера о формировании первоначальной стоимости, о методе применяемой амортизации, справка-расчет о начислении амортизации, акт приемки-передачи ООС.