Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)

(Слайд) Налог на прибыль – прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации – прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

В доходной части бюджета налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.

(Слайд) Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения:

- Российские организации;

- Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ;

- Иные иностранные организации.

(Слайд) Не являются плательщиками налога на прибыль:

· организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;

· организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

· организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;

· организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов), полученная налогоплательщиком.

Все доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на два вида:

· доходы от реализации;

· внереализационные доходы.

(Слайд) Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы от реализации могут выражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который установлен Банком России на дату признания доходов.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для расчета налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

(Слайд) Метод начисления – учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных, оказанных услуг.

(Слайд) Кассовый метод – доходы и расходы учитываются в момент фактического движения денежных средств (иного имущества). Применять этот метод могут организации со средним размером выручки за предыдущие четыре квартала не более 1 млн руб. за каждый квартал. Лимит выручки должен сохраняться в течение всего периода применения кассового метода, в противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем с начала года.

Доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам.

(Слайд) К внереализационным доходам относятся, в частности, следующие доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

6) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

(Слайд) Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ. Среди прочего названы средства или имущество, полученные:

· в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

· в виде залога или задатка;

· бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

· по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);

· в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ) и прочее.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.

(Слайд) Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:

1) связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

И те и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль.

(Слайд) Отметим, что при налогообложении прибыли налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму платежей по всем договорам обязательного страхования. Что же касается добровольного страхования, то в состав расходов на оплату труда включаются взносы по следующим договорам (п. 16 ст. 255 НК РФ):

· долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет – при условии, что застрахованному лицу в течение срока действия договора ничего не выплачивается (за исключением страховой выплаты в случае его смерти);

· пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, которые предусматривают выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию;

· личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованного;

· личного страхования, которые заключены на случай смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

(Слайд) Однако, расходы по всем перечисленным договорам уменьшают налогооблагаемые доходы только в пределах определенных норм. Так, совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. А предельный размер платежей по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 6% суммы расходов на оплату труда.

Особый норматив установлен ст. 255 НК РФ для платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей. Эти платежи уменьшают налогооблагаемый доход в пределах 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

(Слайд) Суммы начисленной амортизации также являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизируемым признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб. (п. 1 ст. 256 HK РФ).

(Слайд) Не подлежит амортизации:

· имущество бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или купленное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

· имущество, купленное или созданное за счет бюджетных средств;

· объекты внешнего благоустройства;

· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

(Слайд) Большинство прочих расходов, перечисленных в ст. 264 НК РФ, учитывается для налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Но есть среди них и те, которые уменьшают налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах:

· представительские расходы (не более 4% от ФОТ);

· расходы на рекламу (не более 1% от выручки);

· командировочные расходы (в части суточных) (700 руб/сут);

· расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) (включаются 100 %).

(Слайд) К внереализационным расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

· проценты, начисленные по заемным средствам;

· разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;

· судебные издержки;

· затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

· средства, уплаченные за услуги банков;

· затраты на аннулированные производственные заказы;

· убытки по сделке уступки права требования;

· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

· убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

(Слайд) Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

· дивиденды, выплачиваемые организацией;

· пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;

· взносы в уставный капитал;

· средства и имущество, переданные по договору займа;

· вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором;

· материальная помощь, выдаваемая работникам;

· стоимость безвозмездно переданного имущества и др.

(Слайд) Основная налоговая ставка по налогу на прибыль – 20%. При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, при этом законами субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

(Слайд) К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

(Слайд) Налоговый и отчетный пери оды. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие; девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.