Налог на добавленную стоимость (далее – ндс)

(гл. 21 НК РФ)

(Слайд) Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

(Слайд) НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая уплачивается конечным потребителем. НДС формирует большую часть дохода бюджета.

Налог взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке.

(Слайд) Плательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) плательщики внутреннего НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ;

2) плательщики НДС на таможне.

К первой группе относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг).

Ко второй группе относятся физические и юридические лица, ввозящие товары на территорию РФ.

(Слайд) Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели:

· перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

· переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

(Слайд) Организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб.

Однако, организации или индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье, а также ввозящие товары на таможенную границу РФ, воспользоваться таким освобождением не могут.

Недостаток, связанный с освобождением от уплаты НДС: налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) без налога, поэтому покупатель товара не может предъявить сумму НДС к вычету. Следовательно, плательщикам НДС невыгодно приобретать товары (работы, услуги) у лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.

(Слайд) Объектами налогообложения по НДС, в частности, являются:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, передача имущественных прав (кроме передачи имущественных прав организации ее правопреемнику), товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг).

Пример: В ходе рекламной акции организация бесплатно раздавала покупателям образцы своих изделий. Это считается безвозмездной передачей товаров, и, следовательно, такая операция облагается НДС.

3. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

4. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

5. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример: Организация, приобретая товары (работы и услуги), впоследствии использует их не для производственных, а для собственных нужд. В этом случае сумма НДС, подлежащая ранее вычету, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет.

(Слайд) Не признаются объектами налогообложения, в частности:

1. Передача на безвозмездной основе основных средств, нематериальных активов и прочего имущества не коммерческим организациям на осуществление их уставной (непредпринимательской) деятельности.

2. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации.

3. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.

4. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления, учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

5. Операции по реализации земельных участков (долей в них).

(Слайд) Местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ при выполнении следующих условий:

· товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на этой территории на основании государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места:

· указанного в учредительных документах организации,

· управления организацией,

· постоянно действующего исполнительного органа организации,

· постоянного представительства, если работы или услуги оказаны через это постоянное представительство,

· жительства физического лица.

(Слайд) Не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (ст. 149 НК РФ) в частности:

1) медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а именно:

· важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

· протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

· технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

2) медицинских услуг (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических):

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

6) (Слайд) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси);

7) ритуальных услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

8) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов).

(Слайд 131) Кроме этого не подлежат налогообложению по НДС:

- операции организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами и т.д.

Налогоплательщики, производящие и реализующие продукцию, подлежащую налогообложению и освобождаемую от него, ведут раздельный учет стоимости приобретаемых товаров и используемых при продаже продукции (работ, услуг), подлежащих и не подлежащих налогообложению. Они определяют сумму НДС как частное от деления общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг), на общий объем выручки.

(Слайд) К основным налоговым ставкам по НДС относятся: 0, 10 и 18%.

Налогообложение по ставке 0% проводится, в частности, при реализации:

· товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

· работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для этой области;

· драгоценных металлов, продаваемых налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Федерации, Банку России, банкам.

(Слайд) Налогообложение по ставке 10% проводится, в частности, при реализации:

· продовольственных товаров (мясо, молокопродукты, яйца, масло растительное, соль, зерно, хлеб, крупа, мука, рыба, овощи и т.д.) (перечень, утвержденный Правительством РФ);

· товаров для детей (трикотажные, швейные изделия, обувь, детские коляски, школьные принадлежности и т.д.) (перечень, утвержденный Правительством РФ);

· периодических (не реже одного раза в год) печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера (издание носит рекламный характер, если реклама превышает 40% объема одного номера);

· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения) (перечень, утвержденный Правительством РФ).

(Слайд) При реализации не перечисленных товаров (работ, услуг) налогообложение проводится по ставке 18%.

Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

(Слайд) Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В случае применения налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) разных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

(Слайд) Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

(Слайд) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику либо зачету по другим налогам, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

По НДС налоговым периодом является квартал.

 

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

(Слайд) Акцизы – это федеральные косвенные налоги, выступающие в форме надбавки к цене товаров, возникающие и уплачиваемые в сфере производства. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

(Слайд) В РФ к подакцизным товарам относятся, в частности, этиловый спирт, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин. Порядок расчета и уплаты акцизов регулируется гл. 22 НК РФ.

(Слайд) Вместе с тем, налоговое законодательство РФ выводит из состава подакцизных товаров некоторые виды спиртосодержащей продукции, в частности:

· лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства – при условии, что они прошли государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

· препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, которые разработаны для применения в животноводстве и разлиты в емкости не более 100 мл;

· парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти и разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей спирта до 80% включительно;

· отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей. Данные отходы должны соответствовать нормативной документации и быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции.

Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.

(Слайд) Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. В настоящее время применяются в основном твердые ставки. Исключение составляет комбинированная ставка, установленная для сигарет (рис.2).

(Слайд)

Рисунок 2 – Налоговая база по подакцизным товарам.

 

(Слайд) Порядок исчисления акцизов. Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Таким образом, сумма акциза рассчитывается но следующим формулам:

1. По товарам, на которые установлены твердые ставки:

С = О х А,

где С – сумма акциза;

О – объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А – ставка акциза.

2. (Слайд) По товарам, на которые установлены адвалорные ставки (в процентах от стоимости):

С = СтхА:100%,

где Ст – стоимость реализованной продукции;

А – ставка акциза (в процентах от стоимости).

3. (Слайд) По товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С = Ос х Ас + Оа х Аа: 100%,

где С – сумма акциза;

Ос – объем реализованной продукции в натуральном выражении;

Ас – твердая ставка акциза (в рублях и копейках) за единицу измерения товара;

Оа – стоимость реализованной продукции;

Аа – адвалорная ставка.

Общий размер акциза определяется по итогам налогового периода как величина, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, то сумма акциза определяется по максимальной ставке по отношению к единой налоговой базе, определенной по всем облагаемым акцизами операциям.