Понятие и функции налогового учета

НУ – система обобщения инф.-ции для опр.-ния НБ по налогам на основе данных первичных док.-тов в порядке, предусм. НК РФ. НК дает право п/п самим опр.-ть порядок групп.-ки перв. док.-тов, порядок учета отд.-ных хоз. операций, формы и состав регистров НУ, но опр.-ет осн. понятия и требования к ведению НУ и к формам регистров НУ:Объекты НУ – имущ.-во, обяз.-ва и хоз. операции, стоимостная оценка к-ых опр.-ет размер НБ текущего отч. периода или НБ последующих периодов. Единица НУ – это объекты НУ, инф.-ция о к-ых использ.-ся более одного отч. (н.) периода. Показатели НУ – перечень характеристик, существенных для объекта учета. Данные НУ – инф.-ция о величине или иной хар.-стике показателей, опр.-щих объект учета, отражаемая в таблицах, справках или иных документах н/пл.-ков, группирующих инф.-цию об объектах н/о-ния. Аналитические регистры НУ – совок.-сть пок.-лей, применяемых для систематзации НУ за отчетный (н.) период, сгруппированных в соотв. с требов.-ями н. зак.-ва без отражения на счетах БУ, отражаемая на счетах БУ.НУ д-н соотв-ть треб-ям:1.НУ д-н отражать пор-к формир-я НБ (д-дов и р-дов,им-ва,обязат-тв);2.НУ д-н отр-ть пор-к опр-ния НБ;3.четкое разд-ние НБ, учит-ой в тек.НП и относимой на слеб НП;4.отраж-е пор-ка формир-ия резервов;5.необх-ть ведения уч.соотн-ния расчетов по н-гам.

Функции НУ:1.к-ль за НБ;2.учет НБ;3.к-ль за полнотой и св/врем-тью уплаты н-га.

 

Учетная политика предприятия для целей налогообложения

С введением гл.25 НК все п\п, начиная 2002г. обязаны принимать уч.п-ку для целей н\о. П\п сам-но выбирает и организует с-му НУ, кот. д. обеспечить формиров-е пок-лей, исп-мых при расчете НБ, а также обес-ть возмож-ть к-ля за прав-тью формиров-я этих пок-лей. Т.к. п\п платит неск. Н-гов, то для исчисл. их НБ осущ. в неск. разделах БУ. В осн-ном п\п стрем-ся макс-но сблизить БУ и НУ, п/э в отд.разделах учет.п-ки в целях н\о они выбирают те же м-ды оц-ки рес-сов и м-ды нач-ния ам-и, что и для целей БУ. Стр-ра учет.п-ки: 1.Выбор момента признания дох. (по БУ только отгрузка). По НУ все п\п обязаны признавать:1)для исчисл. н. на Пр. – момент отгрузки, а кассовый метод как и в БУ только для УСН, ЕСХН и если за кв. выручка не превышает 1 млн.руб. 2)для НДС – м.б. момент оплаты.х. уменьшаются на сумму вознаграждения доверительному управляющему, кот. истрах НУ отраж.обязательно дата купли-прод Учет.пол-ка для целей н/о. Выделяют 3 группы осн.эл-тов уч.пол-ки: 1)основная, в ней закр-ся обязат. эл-ты уч.пол-ки, наличие к-й требует зак-во. 2)спец.группа – опр-ся у отд. н/пл-в, к-е осущ-ют специфич.виды деят-ти, либо для к-х законом предусмотрены спец.эл-ты 3)дополнит.группа – эл-ты не явл-ся обязат-ми, но в законодат-ве предусм-ся альтернативные нормы, к-е позволяют н/пл-м выбрать 1 из вар-тов.Для каждого налога элементы могут выбираться разные: -Момент признания выручки практически явл-ся моментом опр-ния НБ для 3-х налогов: НДС, налог на прибыль, НДПИ.-Метод оценки сырья и материалов, исп-мых при произв-ве пр-ции, т-ра, вып-ния р-т и ок-ния у-г. Этот Эл-т исп-ся для опр-ния размера матер.расходов.: по ст-ти единицы, по сред.ст-ти, метод ЛИФО, метод ФИФО. С т.зр. оптимизации н/о метод ЛИФО в условиях инфляции, выгоднее для снижения н. на прибыль.-Метод исч-ния амортизации 1)линейный – здания, сооружения, устройства 2)нелинейный – производственное оборудование – позволяет в первые годы ↓ н/о базу, ↑ затраты, нелинейный метод более приемлем. *Формирование резервов по сомнительным долгам: создавать или не создавать резерв. Резерв не должен превышать 10 % от выручки в нал.периоде. Формирование резервов по гарантийному обслуживанию: создавать или не создавать. Резервы могут создавать только те, к-е производят аппарат и технику, у к-х уст-ся гарантийный срок.*Метод оценки покупных товаров при их р-ции: ст-ть первых по ст-ти покупок, метод ЛИФО, ФИФО, т.е.4 метода оценки (гл.25)*Формирование резерва р-дов на ремонт ОС (ремонтного фонда): созд-ть или нет.*Формир-е резерва предстоящих р-дов на оплату отпусков и на выплату ежегодного возн-ния за выслугу лет. Создавать, то мы откладываем налог, ↓ н/о базу. Если форм-ся резерв, то п/п выбирает % ежемес. Отч-ний и подкрепляет его на основе утверждений в эти резервы спец.сметы.*Метод списания на р-ды ст-ти выбывших ц.б. (метод оценки ц.б.при их р-ции), либо по ст-ти единицы, ФИФО, ЛИФО, ср.ст-ти нет*Установление порядка ведения нал.учет. В этом элементе уст-ся перечень и формы регистров НУ, либо исп-ние доп-х элементов для регистра БУ, порядок отражения в этих регистрах данных первичных док-в и данных НУ. Спец.группа элементов. 1.Они уст-ся в основном только для налога на прибыль и НДПИ: налог на прибыль: определение порядка формирования НБ по операциям с цен.бумагами.Вар-ты по форм-нию дох-в и расх-в у профессионал.уч-в РЦБ по ц.б., обращ-ся или не обращ-ся на ОРЦБ, т.к. по разным ц.б. при опр-нии нал.базы либо уч-ся, либо не уч-ся (дох.-расх.) непоср-но не связанные с оп-циями с этими ц.б.

НДПИ спец.эл-м по НДПИ явл-ся:метод опр-ния кол-ва добытого ПИ: прямой метод (расчетный), косвен.метод (приблизит-ый).

Дополнит.группа элементов.

Устанавл-ся только для налога на прибыль.

*Условие критерия отнесения затрат к опред.группам расходов. Для н. на прибыль важны прямые, косвенные расходы.

*Применение порядка опр-ния расходов на создание вахтовых и временных поселков для тех орг-ций, к-е осуществляют деят-ть вахтовым способом.

*Порядок исчисления налога и аванс.платежей: исчислять фактический размер прибыли ежемесячно и уплачивать фактический налог, либо исп-ть данные прошлого года как плановое значение.

*Установление показателя для определения доли налога, приходящегося на каждое обособленное подразделение (либо среднесписочная числ-ть, либо сумма расходов на оплату труда

 

4. Рабочий план счетов налогового учета на предприятии

Сущ-т 2 точки зрения:

1) Проведение и орг-я НУ внутри бух. счетов, для этого на счетах дох-в открыв-ся субсчета для учета дох-в, признаваемых НБ для целей НУ.По счетам расх-в на субсчетах отраж-ся та часть расх-в кот. признается для целей н/о. В этом случае корректировка дох-в и расх-в, учтенная в целях БУ до величины признаваемой для целей н/о осущ. внутри счетов. Единый план счетов и ведение НУ на счетах БУ заставляет исп-ть не самые выгодные варианты учет. пол-ки и затрудняет возм-ти нал. план-ия и опт-ции н/о на п/п.Преимущество: единая система счетов, состоит в сокращении t обработки инфор-ии из первич. докум-в. БУ: Первич. док-ты→сводные док-ты→бухг. регистры→бухг. отчетность НУ: Первич. док-ты→сводные док-ты→бухг. регистры→корректировка→налог. расчеты и декл. В бух. регистрах появл. дополнит. инф-я для н/. расчетов и составления н/. отч-ти, т.е. нет дублирования и отдельных налог. регистров. Фактически такой вариант исполь-ся только в малых п/п. При автоматизир. учете, кот. предполагает только 2-ой вариант этот недостаток исчезает.Отдел. счета для НУ занимают отдел. раздел в плане счетов после забалансовых счетов, а это означает отсут-е их влияния на баланс и на бух. отчет-ть.

В забалансовые счета, используемые для НУ имеют аналогичную нумерацию, что и осн. счета, но добавлена буква «н».

К счетам НУ двойная запись прим-ся, а в БУ нет.Счета м.б. либо активным либо пассивным. Счет н01 (актив. сч)– формир-е стоим-ти объекта учета. На субсчетах этого счета формир-ся стоим-ть ОС, затем ст-ть объектов НМА, формир-ся прямые з-ты на освоение природ. ресур-в, формир-ся прямые расходы на пр-во продукции, ТРУ и формир-ся расходы по покупным товарам.

Счет н02 (актив. сч) – движение им-ва и имущ. прав. Счет н 03 (актив.-пассив. сч., но преимущественно актив.) – учет нормируемых расходов. Субсчета: расходы на гарант. ремонт и обслужив-е (актив.), представит. расх-ы (актив.),расх-ы на рекламу (актив), неск-ко субсчетов по добровольному страх-ю по договорам долгосроч. страх-я жизни работников, пенсион. страх-я, добровол. личное страх-е (актив.), резервы по сомнительным долгам (пассив.). Счет н04 (актив. сч.) – РБП, здесь учитыв-ся первонач. ст-ть НМА, ∑ начисленной ам-ии по ним, убытки (или отрицат. результат) от реализ-ии ам-го им-ва, расходы на НИОКР, расх-ы на освоение природ. рес-в прочие расх-ы будущ. периодов, в т.ч. на оплату труда ЕСН. Счет н 05 (актв - пассив.) – амортизируемое им-во.

Счет н06 (пассив.) -доходы от реал. прод-ции, работ, услуг, им-ва. Счет н07 (актив.) – расх-ы связанные с реализацией продукции, работ, услуг и им-ва. Субсчета: коствен. расх-ы по группам расх-в. Счет н08 (пассив.) – внереализ. дох-ы. субсчета открываются по видам внереал. дох-в: курсовая разница, %-ы и пени, прочие дох-ы, не связанные с реализ-й. Счет н09 (актив.)- внереализ. расх-ы. Счет н10 (актив.) – убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств.

Счет н11 (актив.) - убытки прошлых лет по осн. д-ти. Субсчета могут открывать по годам. Счет н12 (актив-пассив) – учет целевого финансирования. На актив. субсчетах учитываются расх-ы по каждому направлению расх-ия. На пассив-х субсч-х отражается поступоления целевого финансир-я по видам. Счет н13 (актив.-пассив.) – движение Д. и К. задолжности, исполь-ся для определения н/обл. базе по НДС и Пр. Субсчета открываются по двум группам:- движение дебиторской задолженности (актив)- движение кредиторской задолженности (пассив) Субсчет: НДС по кредит. задолж-ти (пассив) Счет н14 (пассив.) – расх-ы на оплату труда. Отдельно выдел. 2 субсчета:

- по расх-м на оплату труда сотруд-в, связанных с осн. произ-й д-тью

- по расх-м на оплату труда сотруд-в, не связанных с осн. произ-й д-тью Счет н15 (пассив.) – исполь-ся для учета налогов и отчисл-й. Субсчет открыв. по каждому н. или сперва отдел-но ргуппир-ся по срокам уплаты н., а затем отдел. субсч. по каждому виду н. Счет н16 (актив) – недостачи и потери от порчи ценностей, не имеет сальдо. Доп. счета НУ – счета, которые группируют инфор-ю для налог. расчетов.

Отдел. счета НБ (пассив.) – доходы ФЛ, облаг-х ЕСН, на нем отраж-ся не все дох-ы, а дополнит. дох-ы (кроме дох-в от оплаты труда)