Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

У предприятия помимо расчетов за продукты и услуги периодически возникают другие расчеты:

1) расчеты с рабочими и служащими по депонированной заработной плате, ссуды молодым семьям на строительство;

2) посреднические расчеты между рабочими и служащими за товары, проданные в кредит;

3) расчеты по возмещению материального ущерба;

4) расчеты по претензиям с прочими организациями.
Аналитический учет ведется в ведомости №7. По 76 счету ведомость открывается по каждому дебитору и кредитору. В ж-о №8 синтетический учет организуется по счету 73 по одной строчке на каждого рабочего или служащего, а на счете 76 по одной строчке на каждого дебитора и кредитора.

Синтетический учет 1) Д70 К 76 депонирована заработная плата, невыплаченная в срок Д76 К 50 погашена задолженность по депонированной зарплате Д76 К 50,51 погашена задолженность по исполнительным листам Д73. Расчеты по предоставленным займам К50,51.. предоставлен займ работнику на индивидуальное жилищное строительство и т.п. Д50,51..,70 К73 погашение займаД 91 К 73 невозвращение работником выданного займа

2) Д 73. Расчеты за товары проданные в кредит К66,67 оформление кредита работнику Д70 К 73. Расчеты за товары проданные в кредит - погашение задолженности по кредиту работником и одновременно делается проводка Д 66,67 К 51 Для приобретения товаров в кредит работнику выдается справка для покупки товаров в кредит, в бухгалтерию организации работник предоставляет поручение-обязательство, оформленное торговой организацией, на основании которого производятся удержания.

3)Д73. Расчеты по возмещению материального ущерба К 94,98(когда суд выдал взыскать больше, чем составил материальный ущерб),28 - формирование дебиторской задолженности виновного лица Д 91 К94 - виновное лицо отсутствует (или суд постановил взыскать меньше, чем составил ущерб), признано недееспособным или вина не доказана Д70 К73. Расчеты по возмещению материального ущерба – произведены удержания из заработной платы Д98 К91 - в доле гашения доходы будущих периодов признаются текущими доходами 4)смотри вопрос 27

Учет кредитов и займов

Кредиты делятся:1) Банковский кредит - это выданные банком организациям или физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Для осуществления данного вида деятельности банк должен иметь лицензию.

2)Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. В отличие от банков организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.

Учет кредитов В зависимости от целей и сроков кредиты делятся на: краткосрочные кредиты, которыевыдаются на нужды текущей деятельности (необходимые для выполнения плана) и сроком до одногогода; долгосрочные, которые используются на цели производственного и социального развитияпредприятия и сроком свыше одного года.

В соответствии с Положением о составе затрат затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением ОС, НМА и иных внеоборотных активов, учитываемых на 08 счете), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщикам и подрядчикам покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной в 1,1 раза по ссудам в рублях, или ставки 15 процентам по ссудам в ин. валюте => затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. На 1 месте отражают займы, полученные в срок до года, а на втором - на срок более года.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционными доходами и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС.

Прекращение обяз-в по догов займа м.б оформлено в виде отступного или новации. В этом случае поступление ден.ср-в к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению.

Для учета операций по получению и предоставлению кредитов и займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Синтетический учет кредита Д51,52К66,67 - получение ссуды Д66,67К51,52 - погашение ссуды Д91,20,23,25,26К66,67 - отражены проценты, начисленные за кредит Д51К91 - отражены проценты за хранение денежных средств в банке. На отдельных субсчетах 66 и 67 счетов учитываются расчеты с банками по операции учета векселей и других долговых обязательств. Д51,52,91К66,67 - отражена номинальная стоимость векселя Д66,67К51,52 - отражена дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем

Синтетический учет займов. У организации заемщика Д50,51,52К66,67 - поступление денежных средств от продажи акций Д50,51К98 - отражена «+» разница между ценой продажи и номинальной стоимостью ценной бумаги Д98К91 - равномерное списание разницы в течении всего срока займа Д91К66,67 - отражена «-» разница между ценой продажи и номинальной стоимостью ценной бумаги, которая доначисляется в течении всего срока обращения ценной бумаги Д50,51,07,10К66,67 - поступление денежных средств или имущества по договору займа Д08,10,15К66,67 - начислены проценты по займу до оприходования объектов приобретения Д91К10,15,08 - отражены проценты после оприходования объектов приобретения Д91К50,51,52,10,08 -расходы, связанные с выпуском и распространением ценбумаг Д66,67К50,51,52,07,10 - возврат займа Д66,67К76 - отражена задолженность на сумму займа и проценты Д76К50,51,52 - перечислена сумма займа с процентами

У организации заимодавца Д58К50,51 - сумма выданного займа Д76К91 - начислены проценты по договору займа Д91К68 - начислен НДС по процентам Д76К58 - отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа Д51К76 - сумма возвращенного займа с процентами

Учет в качестве отступного Д50,51К66 - получена сумма займа Д91К66 - начислены проценты на сумму займа Д62К90 - передана продукция или оказаны услуги в виде отступного Д90К68 - начислен НДС на продукцию, услуги Д90К40,20 - списана себестоимость продукции, услуги Д66К62 - зачтена задолженность по договору займа. При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме или ин.валюте могут возникать стоимостные и курсовые разницы соответственно. Д91К66,67 - операционные расходы, в том числе штрафы за задержку и просрочку уплаты Д66,67К91 - операционные доходы

Аналитический учет

Заявление, копии учредительных -> Договор кредита -> Ж/О №№1,2,3,4 ->Оборотно-сальдовая-> и др. документов(отчеты, устав) Договор займа и ведомости к ним ведомость

Договор с организацией-партнером -> Главная книга-> Бухгалтерский баланс

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

С кредита счетов в Дебет

С дебета счетов в Кредит

51 -оплачены налоги, сборы, отчисления 09 - погашается отложенный налоговый актив 77 - отражено отложенное налоговое обязательство 99. ПНО погашается постоянное налоговое обязательство

Налог на доходы от операций с ценными бумагами 75 - начислен налог по доходам -дивиденды, проценты, ценные бумаги, вклады 70 - подоходный налог с физических лиц 46 - налог с продаж Налоги и сборы, начисляемые за счет себестоимости продукции 44 - экспортная таможенная пошлина 26 - налог на пользователей авто дорог, нал с владельцев тран-х ср-в, лесной н, зем.н, местные налоги и отчисления Налоги, начисляемые за счет финансовых результатов 91.2 - налог на имущество 91.2 - налог на рекламу 90.3 - начислен НДС от реализации продукции (от безвозмездной передачи товаров) 91.2 - начислен НДС от реализации ОС, НМА и иного имущества Временные разницы 09 - отражен отложенный налоговый актив 77 - погашается отложенное налоговое обязательство 99.ПНО отражено постоянное налоговое обязательство

Сальдо счета 68 обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам).

В пояснениях к счету 68 указано, что аналитический учет по этому счету ведется «по видам налогов», однако бухгалтер должен иметь ввиду, что речь идет не только о «видах налогов», но и о видах сборов.

Учет валютных операций

Для открытия в/сч п/п необходимо представить в учреждение банка имеющего лицензию на осуществление валютных операций аналогичные документы для открытия в/сч. Отличается только форма заявления на открытие в/сч. Банк открывает п/п в/сч, а при необходимости осуществления расчетов в нескольких валютах – лицевые счета в разрезе каждой из требуемых валют.

Для учета операций по в/сч используется а, основной, расчетный счет 52, к которому м/б открыты 4 с\сч:

1 52/1 Транзитный в/сч. По Д отражаются суммы валютной выручки поступающей от покупателей за реализованные товары. По К отражается списание части валютной выручка подлежащей обязательной продаже, комиссия банку за осуществление данной операции, а также перечисление остатка валютной выручки на текущий в/сч п/п. после совершения данных операций с/сч закрывается. С-до Д возможно – валютная выручка п/п до наступления срока ее списания.

2 52/2 Текущий в/сч. По Д отражается зачисление остатка валютной выручки, пополнение валюты за счет ее приобретения. По К – списание средств в оплату счетов поставщиков, погашение задолженности перед бюджетом, комиссия банку. С-до Д – остаток валютной выручки на текущем счете п/п.

3 53/3 Специальный транзитный счет. Предназначен для учета операций по к-п валюты на внутреннем российском рынке в т.ч наличной. По Д – приобретение валюты. По К – реализация валютных средств, а также использование их для осуществления текущих расчетов п/п. С-до Д – остаток валютных средств на специальном транзитном счете.

4 52/4 Валютные счета за рубежом. Для отражения операций к-п валютных средств на международных торгах.

Для отражения в ББ сальдо всех с/сч суммируется. Операции по 52 сч в разрезе всех его с/сч отражаются как в валюте счета, так и в пересчете на российские рубли.

Регистром АУ и СУ операций по в/сч является ж/о №2а и В №2а, которые ведутся в разрезе лицевых счетов и синтетических с/сч счета 52. записи в данный учетный регистр производятся на основании выписок банка из в/сч, которые отражают суммы остатка и операций по счетам в 2х валютах.

Выписка банка составляется на основании следующих ПД:

1 платежное поручение

2 заявление на открытие валютного аккредитива с приложением к нему платежного поручения

3 объявление на взнос наличными

4 реестры чеков

5 чеки из денежных чековых книжек

Операции по в/сч подлежат переоценке на каждую дату совершаемой операции, а остатки по в/сч и на дату составления отчетности. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

Д45 К41,43,20 списана с/с отгруженных иностранному потребителю продукции промышленного характера

Д62 К90/1 предъявлен счет иностранному партеру по отгруженным ему товарам

Д90/3 К68(76) начислен НДС

Д57 К62 отражено условное оприходование валютной выручки на основании авизо банка-покупателя

Д90/2 К45 списана производственная с/с на дату перехода права собственности (признания выручки)

Д52/1 К57 зачислена на транзитный в/сч валютная выручка

Д57(91/2) К91/1(57) отражены курсовые разницы по дате зачисления выручки

Д91/2 К52/1 списана валютная выручка в размере подлежащей обязательной продаже за минусом суммы комиссионного вознаграждения банка

Д52/1(91/2) К91/1(52/1) отражена курсовая разница на дату совершения операции

Д91/2 К76 начислено комиссионное вознаграждение банку за осуществление обязательной продажи валютной выручки

Д76 К52/1списаны валютные средства в оплату комиссии банка

Д51 К91/1 зачислена на р/сч выручка после совершения реализации валютных средств

Д99 К91/9 отражен финансовый результат от реализации части валютной выручки

Д52/2 К52/1 зачислена на текущий в/сч выручка оставшаяся после продажи ее части + курс разн

Д91/9(99) К99(91/9) отражен финрез по совокупности возникающих курсовых разниц

Д91/2 К51 перечислены денежные средства для приобретения валюты на внутренней валютной бирже

Д57 К91/1 отражено условное оприходование валютных средств на основании авизо учреждения банка

Д91/2 К76 начислено комиссионное вознаграждение банку за осуществление операции приобретения валюты на бирже

Д52/3 К57 зачислена приобретенная нами валюта на специальный транзитный счет

Д76 К52/3 списана комиссия банку + курс разн

Д99 К91/9 отражен финрез по операции приобретения валюты

Д91/9(99) К99(91/9) отражен финрез по совокупности возникающих курсовых разниц

Д50 К52/3 получены валютные средства в кассу на выплату командировочных работникам отправленным в загранкомандировку + курс разн

 

УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

При создании юридического лица учредителями формируется уставный капитал. В различных формах предприятий для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации предприятия, применяются различные термины:

для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью - уставный капитал;

для товариществ - складочный капитал;

для производственных кооперативов - паевой фонд;

для унитарных предприятий - уставный фонд.

© С экономической точки зрения уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла.*

© С юридической точки зрения уставный капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия или организации, в пределах которой оно (она) отвечает по обязательствам кредиторов.

© С точки зрения бух. учета уставный капитал - это стоимостная оценка акций (д/АО) или иных форм вкладов учредителей организации.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

В частности, в соответствии со статьей 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» минимальный уставный капитал:

для ОАО - не менее 1000-кратной суммы МРОТ, установленного законодательством надату регистрации общества; для ЗАО - не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного законодательством на дату регистрации общества.

Для ООО минимальный уставный капитал - не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного законодательством на дату регистрации общества (ст. 14 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица. Согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. В соответствии с пунктом 67 Приказа МФ РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Вкладом в уставный капитал могут быть как непосредственно денежные средства, так и ценные бумаги, вещи, имущественные права или иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада учредителя производится по согласованию учредителей. В отдельных случаях (предусмотренных законом) требуется независимая экспертная оценка.

**Участник общества согласно статье 16 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью» должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

СУ Для синтетического учета формирования уставного капитала и расчетов с учредителями используются бухгалтерские счета:

Активно-пассивный сч. 75 «Расчеты с учредителями» (фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей) Пассивный сч. 80 «Уставный капитал» (для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала)

После государственной регистрации ООО его уставный капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Проводки по учету уставного капитала и расчетов с учредителями:

Первичный документ	Содержание операции	Корр счета
Д	К
Учредительные документы	При регистрации учредительных документов
Учредительные документы	Увеличение уставного капитала при изменении учредительных документов
Учредительные документы	Уменьшение уставного капитала и при изменении учредительных документов
Выписка банка	Внесение учредителями денежных средств на расчетный счет
Приходный кассовый ордер	Внесение учредителями денежных средств в кассу предприятия
Договор	Внесение нематериальных активов ***
Акт	Внесение ценных бумаг****
Акт	Внесение основных средств *****
Акт	Внесение товарно-материальных ценностей *****	10 41

УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери м.б вызваны как объективными, так и суб. прич. Чтобы обеспечить стабильность хоз.развития любая фирма должна часть полученных рез-в откладывать в резерв.

Некоторые организации согласно законодательству обязаны создавать резервный фонд. Например, статьей 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено создание в акционерных обществах резервного фонда в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Исходя из этих нормативных требований, большинство предприятий не обязаны формировать резервный фонд, но могут это делать в соответствии с учредительными документами или учетной политикой. Так в статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" говорится: "Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества".

Для большинства предприятий порядок использования резервного капитала законодательно не установлен. Однако для акционерных обществ он определен статьей 35 Федерального закона "Об акционерных обществах":а)для покрытия его убытков б)для погашения облигаций общества и выкупа акций общ-ва в случае отсутствия иных ср-в

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Проводки по учету резервного капитала (предусмотренные планом счетов):

Содержание операции	Корр счета
Д	К
Отчисления в резервный капитал
Использован резервный капитал на покрытие убытка за отчетный год
Использован резервный капитал на погашение облигаций акционерного общества*		66,67

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);3)увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);4)покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов). При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала (форма №3).

УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; 2)прироста стоимости имущества по переоценке; 3) безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000 г.); 4)курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Счет 83 правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 "Уставный капитал" должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83. Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80. Следовательно, в настоящее время счет 83 выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 и таким образом записи по счету 83 показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих средств

Увеличение Добавочного капитала	Уменьшение Добавочного капитала
Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов*	Д01К83 Д83К02	Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала*	Д83К01 Д02К83
Полученный организацией эмиссионный доход (положительная разница между продажной и номинальной стоимостью акций)	Д75К83	Средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала	Д83К80
Безвозмездно полученное имущество**	Д01.04К83	Средства добавочного капитала направлены на распределение между учредителями организации	Д83К75
Положительные курсовые разницы, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации, когда вклад выражен в иностранной валюте	Д75К83	Отрицательные курсовые разницы, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации, когда вклад выражен в иностранной валюте	Д83К75

Аналитический учет к счету 83 "Добавочный капитал» должен вестись по источникам образования и направлениям использования средств

А) по источникам образования добавочного капитала1)Дооценка основных средств;2)Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом)3)Положительные курсовые разницы и т.п.

Б) по направлениям использования добавочного капитала:1)Уценка ОС;)Увеличение УК;3)Распределение сумм между учредителями4)Списание непокрытого убытка;5)Отрицательные курсовые разницы и т.п.