Асаблівасці уключэння у сабекошт запасау, якія адпавядаюць вызначаным патрабаванням, працэнтау, звязанных з выкарстаннем пазыковых сродкау

В соответствии с требованием международного стандарта IAS -2 "Запасы", в отчете о финансовом состоянии остатки сырья, материалов, готовой продукции и других краткосрочных материальных активов необходимо показать по наименьшей из 2 величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации. В связи с этим после окончания отчетного периода осуществляется проверка на обесценение запасов. Это требует проведения их инвентаризации. Следующим этапом является определение на отчетную дату рыночных цен на каждый вид материальных ценностей. Выявление по отдельным видам производственных запасов превышения их балансовой стоимости над стоимостью по рыночным ценам обусловливает необходимость признания в отчетном году потерь, величина которых равна разности в оценках.

Стандарт IAS -2 "Запасы" обязывает величину частичного списания стоимости запасов до возможной величины чистой стоимости реализации признавать в качестве расходов в период осуществления списания. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должно увеличивать стоимость запасов и уменьшать признанные ранее расходы. Стандарт не высказывается относительно использования счетов для проведения такого списания и восстановления достоинства запасов.

Такие расходы не подлежат капитализации и поэтому не могут списываться на увеличение себестоимости продукции. Возможны 2 варианта отражения в учете снижения стоимости производственных запасов до возможной чистой стоимости реализации: 1) через уменьшение цены производственных запасов; 2) через создание резерва на их обесценение.

При использовании 1 варианта на сумму разности между себестоимостью запасов и возможной чистой стоимости их реализации необходимо сделать корректировочную запись по дебету счета 5953 "Потери от обесценивания производственных запасов" и кредиту счетов группы 110 "Материалы". Отнесение суммы снижения рыночной стоимости производственных запасов на кредит счетов группы 110 "Материалы" нарушает принцип достоинства. Это международный принцип бухгалтерского учета, который заключается в том, что стоимость активов, определяемая в момент их приобретения, сохраняется на этом уровне до их продажи.

Возникшая коллизия между принципами осмотрительности и достоинства решается путем создания резерва. Резерв создается на сумму разности между стоимостью остатков материалов по покупных ценах и стоимостью по текущим рыночным ценам в случаях, когда рыночная цена опускается ниже покупной цены. На сумму созданного резерва в РБ составляется проводка по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости запасов".

При составлении баланса на сумму созданного резерва уменьшается статья "Материалы" в разделе II «Краткосрочные активы». Сумма резерва в пассиве баланса не отображается, поэтому счет 14 "Резервы под снижение стоимости запасов" имеет оценочный характер и служит для уточнения оценки оборотных активов.

В следующем отчетном периоде, начальные остатки материальных ценностей, выданные со склада, списывают с кредита счета 10 " Материалы" по прежним учетным ценам. Поэтому в себестоимость продукции или реализации включается фактически потраченная сумма денежных средств на приобретение производственных запасов. Однако поскольку рыночная стоимость запасов сырья и материалов на начало года в данной организации ниже их стоимость по ценам возможного приобретения, производственная себестоимость ее продукции будет завышена на сумму потерь от снижения рыночной стоимости начальных запасов, отраженных в прошлом отчетном периоде. Для того, чтобы избежать двойного уменьшения прибыли, в следующем отчетном периоде, по мере списания материальных ценностей, по которым был создан резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости запасов" и кредиту субсчета 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности. Сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости запасов", которое переходит из предыдущего года, в следующем году закрывается.

Международный стандарт IAS -2 " Запасы" предусматривает немного другое методологическое решение. Создание резерва под обесценение запасов может отражаться записью по дебету счета 5953 "Потери от обесценивания производственных запасов" и кредиту счета 1142 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В следующем периоде осуществляется новая оценка возможной чистой стоимости реализации. По результатам новой оценки может быть обнаружено исчезновение обстоятельств, вызвавших снижение стоимости запасов. Отражение обесценивания запасов записью по дебету счета 5953 "Потери от обесценивания запасов " и кредиту счетов группы 110 "Материалы" не требует дальнейших корректировок, поскольку в следующем отчетном периоде запасы будут списываться на себестоимость продукции по более низким ценам. При использовании счета 1142 «Резервы под снижение стоимости ценностей» на себестоимость продукции будут списываться запасы по старым ценам, что требует его корректировки записью по дебету счета 1142 "Резервы под снижение стоимости ценностей " и кредиту счетов группы 590 "Себестоимость реализации продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг". Такая проводка должна будет производиться по мере использования оцененых раньше сырья и материалов.

 

38.Міжнародны метад уліку “выдаткі-выпуск” і наменклатура рахункаў эканамічных элементаў выдаткаў

Суть метода затраты-выпуск заключается в учете затрат по экономическим элементам и определения финансового результата без предварительного расчета фактической себестоимости реализованной продукции. Эксплуатационный финансовый результат по методу " затраты - выпуск" рассчитывается как разность между выпуском продукции, работ и услуг и затратами на производственное потребление и эксплуатацию. Выпуск предприятия рассчитывается следующим образом:

В = Арп + АРТ + УС ± ЗЗП ± ​​ЗНВ,

где В - выпуск предприятия;
Арп - объем реализации продукции;
АРТ - объем реализации товаров;
УС - производство для внутреннего потребления;
ЗЗП - изменение запаса продукции на складах;
ЗНВ - изменение остатков незавершенного производства.

Расходы на производственное потребление учитываются по следующей схе -ме:

ВВС = ПСМ ± ЗЗМ + МПП + СПТ,

где ВВС - расходы на производственное потребление;
ПСМ - покупки сырья и материалов;
ЗЗМ - изменение запаса сырья и материалов;
МПП - материальные услуги сторонних организаций;
СПТ - себестоимость проданных товаров.
В результате сравнения величин выпуска и затрат на производственное потребление предприятия в учёте рассчитывается величина добавленной стоимости (ДВ) по формуле:
ДВ = В - ВВС.
Для каждого элемента затрат в бухгалтерии открывается отдельный счет, по дебету которого отражается сумма соответствующих расходов конкретного элемента.
Для рэкласификацыи затрат нужно ввести следующий класс 6 " экономические элементы затрат ". Назначение этого класса можно ограничить только задачей трансформации отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями стандарта IAS -1 " Подача финансовой отчетности". Однако его назначение можно и расширить, используя для контроля над выполнением сметы прочих расходов, детального изучения структуры производственных затрат, их планирования и анализа. Такое расширение назначения счетов класса 6 "Экономические элементы затрат " обусловит необходимость детализации каждого элемента на отдельные счета. Подход к шифровки счетов этого класса принят следующий. В типовой план счетов предусмотрен свободная группа позиций с номера 30 по номер 39, которые рекомендуется, при необходимости, использовать для учета общей суммы затрат по экономическим элементах. Поэтому второй знак предлагаемых четырехзначный кодов счетов для классификации затрат по экономических элементах увязывает трансляционный план счетов для трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов с типовым планом счетов для текущего учета. Третий знак указывает на группу счетов, предназначенных для учета укрупненных экономического элемента затрат, поэтому код такой группы имеет три знака. Например, для группы счетов материальных затрат назначен код 630. Четвертый знак обозначает конкретный счет экономического элемента затрат.

 

 

39.Рэкласіфікацыя выдаткаў, адлюстраваных на рахунках для іх уліку па прызначэнні ўнутры арганізацыі, у наменклатуру рахункаў эканамічных элементаў

Главной особенностью определения финансового результата по методу " затраты - выпуск " является то, что он рассчитывается без калькуляции фактической себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции. Поскольку по методике, принятой в РБ, в основе определения операционной прибыли лежит фактическая себестоимость реализованных продукции, выполненных работ, возникает необходимость осуществления реверсивных проводок. Для этого необходимо сначала очистить дебетовой оборот по счёту 20 " Основное производство " от сумм, перечисленных со счетов 23 " Вспомогательные производства", 25 " Общепроизводственные расходы ", 26 " общехозяйственные расходы " и некоторых других, рэкласификавать дебетовой остатки на указанных счетах соответственно при принятая номенклатуры экономических элементов, а затем, при необходимости, откорректировать их до величин, соответствующих требованиям международных стандартов.
На момент трансформации финансовой отчетности счета раздела III " Затраты на производство" отечественного типового плана закрываются, для восстановления дебетовых оборотов калькуляцыйных счетов в трансляционный план, предназначенный для трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов, целесообразно ввести отдельную главу. Организация самостоятельно разрабатывает трансляционный план счетов. Необходимо для определения фактической себестоимости активов, использовать класс 7 " Калькуляцыйныя счета". Метод трансформации финансовой отчетности предусматривает введения, в дополнение к счетам класса 7 " Калькуляцыйныя счета", предназначенных для собирания всех сумм, отраженных по дебету счетов этого класса и контроля за полнотой их перенесения на счета экономических элементов затрат. Для этой цели можно использовать класс 8 " Контрольно- плановые счета" группу счетов 810 "Расходы по обычной деятельности". Для тех счетов, по которым аналитика осуществляется только по статьям, выделение экономических элементов требуется осуществлять на основе анализа их дебетовых оборотов с использованием корреспонденции счетов и первичных документов.
Полученную информацию о расходах, сгруппированных по их целевых функциях с детализацией каждой функции по характеру затрат, можно обобщить с помощью матрицы, где строки показывают функциональное назначение расходов, а столбцы - экономические элементы затрат, понесенных для обеспечения каждой функции. Такая матрица помогает проконтролировать правильность проведенной рекласификацыи расходов, поскольку сумма записей по кредиту счетов обязательно должна равняться сумме записей по дебету счетов экономических элементов. Величины конкретных экономических элементов затрат могут существенно различаться, что обусловлено различными подходами к признанию того или иного элемента отечественной и международной методиками. По этой причине после проведения реверсии расходов возникает необходимость корректировки экономических элементов с целью приведения их величин в соответствие с международными стандартами.
Методика отражения на трансформационных счетах таких корректировак зависит от того, оказывают или не оказывают они влияние величину финансового результата организации за отчетный период. Согласно принятой в РБ методикой некоторые начисленные суммы вознаграждения работникам находят отражение на субсчете 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности", а также на субсчете счета 91 " Прочие расходы и доходы". Это касается оплаты дополнительных отпусков, вознаграждения по итогам работы за год, материальной помощи, надбавок к пенсиям, компенсационных выплат и некоторых других начислений. Отражение таких расходов по дебету субсчета 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности", а также субсчета, открытых к счету
91 " Прочие расходы и доходы " уже уменьшила прибыль организации по таким статьям отечественного формата отчета о прибылях и убытках как "Прочие расходы по текущей деятельности", "Расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов " и других. В трансформированной отчета о прибылях и убытках, составленной на основе классификации расходов по их видам, эти суммы необходимо показать по статьям «Заработная плата» и «Отчисления на социальное страхование " в разделе "Расходы ".

 

 

 

40.Канверсія ўліку запасаў у фармат міжнародных стандартаў па метадзе “выдаткі-выпуск” Особенностью учета материалов по методу "затраты- выпуск " является то, что в течение отчетного периода на счетах отражаются только расходы на приобретение материальных ценностей. Наличие материалов и сырья определяется только 1 раз после окончания отчетного

периода путем проведения инвентаризаций. Поскольку на увеличение материальных затрат в течение отчетного периода были списаны все закупленные сырье и материалы, то для правильного определения финансового результата величину материальных затрат необходимо откорректировать на изменение запасов сырья и материалов на конец отчетного периода по сравнению с их наличием на начало этого периода.Корректировка материальных затрат на уменьшение или увеличение остатков сырья и материалов а также выпуску организации на изменение запасов продукции на складах и незавершенного производства в цехах, позволяет отказаться от трудоемких расчетов для определения фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции. Для этого по состоянию на конец отчетного периода проводится инвентаризация незавершенного производства. Выявленные после проведения инвентаризации остатки продукции, оцениваются по сумме фактических затрат, в состав которых входит стоимость использованных материалов и расходы на обработку. Остатки нереализованной продукции на конец отчетного периода также определяются с помощью инвентаризации, которые оцениваются по фактической себестоимости.

Сделанные в течение месяца расходы отражаются на счетах их экономических элементов независимо от того, к какому виду деятельности и к которому отчетному периоду они относятся. Корректировка выпуска предприятия на изменение запасов продукции на складах и незавершенного производства в цехах, а также расходов на производственное потребление на изменение запасов сырья и материалов позволяет отказаться от трудоемких расчетов для определения фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции.

Поскольку для определения операционной прибыли отсутствует потребность в выполнении сложных расчетов по определению фактической себестоимости реализованной продукции, метод "затраты - выпуск" определяет благоприятные условия для исчисления прибыли от реализации продукции в начале следующего за отчетным месяца, что дает возможность более оперативно принимать управленческие решения. Для этого по состоянию на конец отчетного периода проводится инвентаризация незавершенного производства. Выявленные после проведения инвентаризации остатки продукции, не прошедшей технологию полного цикла производства, оцениваются по сумме фактических затрат, в состав которых входит стоимость использованных материалов и расходы на обработку.

41.Інтэграваная канцэпцыя ўліку выдаткаў на вытворчасць і рэалізацыю прадукцыі, работ і паслуг

Системный контроль затрат на нескольких уровнях управления обеспечивает интегрированная концепция их учета. В соответствии с этой концепцией на первом уровне расходы отражаются по экономическим элементам на счетах, предназначенных для их учета в разрезе однородных видов. Перечисление однородных видов затрат со счетов экономических элементов на функциональные счета, где производственные и общехозяйственными расходы накапливаются для последующего распределения по объектам калькуляции, является вторым уровнем учета затрат.

Использование синтетических счетов для учета затрат по экономическим элементам позволяет повысить аналитические и контрольные функции учёта. С целью детализации первичных элементов затрат синтетические счета подразделяются на субсчета, что позволяет создать жесткие условия для контроля над каждым видом затрат и организовать эффективный их анализ.

Интегрированная концепция учета затрат может использоваться как в единой системе учёта без обособления калькуляционных счетов в подсистему производственного учета, так и с подразделением на финансовыйи производственный учет. В условиях единой системы учёта на использованные сырья и материалов по учетным ценам делается запись по дебету счетов группы 630 "Материальные расходы" и кредиту счетов группы 110 "Материалы". На разность между фактической себестоимостью использованных материалов и их стоимостью по учетным ценам необходимо сделать запись по дебету группы счетов 630 "Материальные расходы" и счетов группы 116 "Отклонения в стоимости материальных ценностей ".

Собранные на указанных счетах элементы расходов ежемесячно списываются на счета, предназначенные для учета затрат по функциональным признакам. Такими счетами являются: 107 "Отсроченные расходы капитального характера"; 108 "Незавершенные материальные и нематериальные инвестиции"; 115 "Заготовка и приобретение материальных ценностей"; 122 "Отсроченные расходы текущего характера"; 720 "Основное производство"; 723 "Вспомогательные расходы"; 725 "Общепроизводственные расходы"; 726 "Общехозяйственные и накладные расходы"; 744 "Расходы на реализацию».

Несмотря на простоту такой методики, использованию ее на больших предприятиях препятствует необходимость распределения экономических элементов затрат между носителями и центрами использования ресурсов. Такое распределение необходимо для списания каждого элемента на собирательно -распределительные и калькуляционные счета. Для этого нужно на счетах экономических элементов учет простых затрат организовать в разрезе видов продукции, работ и услуг, а косвенных - в разрезе мест их возникновения и подразделений организации. Могут возникнуть и другие дополнительные сложности в организации аналитического учета экономических элементов затрат в разрезе носителей и центров использования ресурсов.

На больших предприятиях Западной Европы указанные сложности решены с помощью выделения производственного и финансового учета. В производственном учете создается информационная база для управления производственной деятельностью и калькулирование себестоимости продукции. Финансовый учет предназначен для обобщения информации об активах, капитале и обязательствах предприятия. Связь между производственным и финансовым учетом осуществляется с помощью зеркальных счетов, которые еще ​​могут называться счетами - экранами, с помощью которых передается информация из финансового учета в производственный учет и получается дополнительная информация о ходе и результатах соответствующих хозяйственных процессов.

Организации могут создавать резервы на покрытие расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию, связанных с реструктуризацией организаций. Такие расходы являются комплексными, поскольку состоят из нескольких элементов.

По этой причине класс 6 "Экономические элементы затрат " рабочего трансформационного плана счетов для преобразования отечественного учёта в формат международных стандартов дополняется группой счетов 638 "Включенные в расходы комплексные резервы, подлежащие после их использования распределению по экономическим элементам". По дебету счетов этой группы в корреспонденции с кредитом счетов группы 296 "Резервы расходов, которые должны состояться " отражаются начисленные комплексные резервы. Фактические расходы будут отражаться по дебету соответствующих счетов для учета их экономических элементов и кредиту счетов для учета материальных ценностей, расчетов с поставщиками, рабочими по заработной плате, исходя из сути операции.

В РБ в настоящее время концепция учета затрат по экономическим элементам не используется, что в значительной степени обусловлено сохранением традиций учёта имущества и расходов по функциональным признакам. В странах Центральной и Западной Европы приоритет отдается не отражением состояния имущества организации, а правильному определению и анализа финансового результата. Исходя из этого ставится задача разработки соответствующей методики учёта расходов, которая должна разграничить материальные, трудовые и финансовые затраты, построить с максимальной детализацией их аналитический учет.