Рекласификация счетов активов для тансформации бух баланса в формат МС.

Реклас-ия счетов - это изм-ие подходов к их группир-ке по тем или др принципам с целью получения необх-ой для решения поставл-ой задачи систмы показ-ей.

Практ-ки это означает необх-ть рекласи-ции счетоа,кот ведутся орг-цией РБ в соотв-ии с типовым планом,утвер мин фин в трансляц. план счетов,кот соотв-ет требованиям МС.

Необх-ть реклас-ции остатков по счетам оборотной вед-ти состтавляется в сост-вии с треб-ями отеч-ой методики,обусл-но том что виды активов,обяз-в и кап-ла,а так же дох и расх,кот признаеются отеч-ми нормативными актами по правилам МС могут относится к др элементам ФО.

Кроме того отд-ые объекты учета,кот формит-ют статьи МО в соот-вии с отеч-ой методикой на счетах БУ могут не отражаться.

Это касается,напр зем-ых участков,полезных ископ и др прир рес-ов.Некоторые объекты отеч-ого учета МС могут не признаваться.

В процессе рекл-ции закр-тся счета кот ведутся по отеч-ой методике и откры-ся счета,кот соотв предписаниям МС.Для этой цели сосм-ся реклас-онные проводки.

При сост-нии проводок для реклас-ции активов необ-мо Дебет-ть счет для учета сооб-ого актива трансляц.плана счетов и кред-ть необх-ый счет рабочего плана тек учета.

При реклас-ции регулир-ых контракт счетов записи вып-тся в обратной послед-ти.Это значит Деб-тся сооб-ий контра-ый актив,регулир-ий счет раб-его плана и Кред-тся необх-мый счет трансляц.плана.

Допустим,на сч 01 ОС учит-тсчя опред сумма.В соот-вии с учетной политикой под трансф-ей ФО в МС для учета ОС исп-тся группа счетов 101,кот затем детализаруются на соотв-ие счета в зависимости от вида ос.

Представим что детализация осущ-тся по 10 счетам.Тогда реклас-тся ОС и накапл-ая А примет след вид

Наим счета	Дт	Кт	Сумма
1.Зем участки и здания 2.Маш и обор
Аморт-ция знадний Аморт-ция Маш и обор

 

В рез-те таких проводок с-до по сч 01 ОС по отеч-ой методике в опред сумее будет закрыто а в БУ по методике МС будут открыты соотв-ие счето для учета отд видов ОС,плодоносноых, биологич активов и объектов соц сферы.

По методике МС ОС соц сферы должны учит-тся отдельно,по скольку они не принимают доход,а значит и могут счит-тся октивами.

В учебном трансляй.счете,это счет 1080 Первон(восст-ая)ст-ть ОС соц сферы.

Такие трансформ-ые изменение произойдет и для учета аморт.

Рекласиф счетов О и К для трансформ баланс отчета в формат МС

При составл-и проводок по реклас-ции обязат-в (О) и собств-го кап-ла (СК) нужно Д-ть счета, на кот учитыв-ся указ-е элем ФО по план и тек уч орг, и К-ть счета (О) и (СК) в трансляц плане счетов (ТР.ПЛ.СЧ.) адаптированного по требованиям МС.

В (ТР.ПЛ.СЧ.), счета для отраж (О), представлены в 2-м классе (О). При Реклас-ции со счетов 60 и 65 и др., необходимо опред кред зад-ти, кот подлежат погаш, а в (А) тек году и в (Б) след отч-ном периоде. Если допустим, что разраб трансф-нную ФО В Формат МС за 2013 год, то необходимо будет раздел (О), кот будут погаш в 2014 году и (О), кот обязуются отдать в след году.

Необход обусл тем, что для погаш долг-ных (О), которые приходят на тек год и ден. сред-а нужны в этом году, что окажет соответств. влиян. на сост. орг..

На 67/1 на кон отч периода 31 января 2013 показана сумма 31 47 350 т.р.

Получ-й кредит, с кот 957 460 тыс. руб., нужно погасить в след году в 2014.

В этом случ рекласс-нные проводки необход сост-ть след обр:

Расчет: Д К Сумма т.р.

(3 147 350- 957 460) 67/1 671 2 189 890

67/1 664 957 460

Осн реклас проводки связ со сч 83 доб кап нужно отделить сумму полу-го эмисси-го дохода (Эм. Дох.) от размещ-я акций по курсу выше ном-й ст и прирост ст долгсроч и кратксроч акт выявленных в результате переоц.

Такое поним-ие как доб кап в МС отсутствует, в связи с этим сальдо по счету 83 необход расклас-ть меж счетами предназнач-х для учета (Эм. Дох) и переоц акт.

Подлежит переоц и сальдо счета 84 - это необходимость обусл тем, что в МС IAS 16 «ОС» и др. оговаривают случ, когда в случ переоц акт рез и курс разн призн как элем фин рез или как элем финан кап.

Например, после перв призня орг может выбрать один из двух вар переоц ОС.

1) По перв ст 2)По переоц ст

В 1-м случ ОС отр-ся по ПС - Аморт и убытков от обесценения.

Проверка акт на обесценение осущ на основании МС IAS – 36 «обесценивание активов», а выявл затр от обесц, отр-ся в составе фин рез. Согласно отеч методике уч-ые суммы до оценки (уценки) акт отр на счете 90 доходы и расходы по тек деят.

Поскольку МСФО не допускают обобщ отр фин рез от внереализационных опер-й для снижения затрат от понижения стоим акт в (ТР.ПЛ.СЧ.) целесообразно внести группу 595 «обесценивание активов».

Если орг-я применяет решение уч-ть ОС по переоц ст, то регулярно устанавливается их справед ст. Разница от переоценки относится на увеличение (СК) счет 3891 переоц. акт.

Отриц рез переоц должны отражаться в отчете о прибыли и убытках с перв стоим.

Отраж на Д 595 обесценивание активов и со следующим перечислением на дебет 385 нераспределенная чистая прибыль (расходы)

Исходя из изложенного, в организации могут иметь место следующие реклассифиционные проводки при проведении в отчетный период до оценки ОС по решению правительства и выпуска акций по курсу, который превышает их номинальную стоимость.

Реклассификационные проводки будут иметь следующий вид:

Переоценка активов на сумму прироста стоимости ОС
(Эм.Дох) на полож разн меж стоим размещ акций по рын-й ст-ти и по номи-й ст-ти

В случае если имело место уценка ОС будет сделана сторнировочная запись: Д 01 К 83

Поскольку МСФО IAS -16 ОС предусматривает признание таких расходов в отчете о прибылях и убытках, то возникает необходимость в реклассификационной проводке: Д 385 К 83

стандарт IAS 21 «влияние изменение валютных курсов» в составе (СК) признают курсовые разницы, которые возникли только по денежным статьям и составляют часть чистых инвестиций в иностранную компанию.

Поэтому при наличии таких факторов реклассификационные проводки будут составлены так:

84 // 388 в случае положительного изменения валютных курсов

388 // 84 в случае отрицательного изменения

Акционерные товарищества могут осуществлять операции по выкупу у акционеров собственных акций со следующим их размещением между другими акциями или аннулированием.

23.Працэдура трансфармацыі фінансавай справаздачнасці ў фармат міжнародных стандартаў Трансформация ФО трактуется как процесс её подготовки на отч дату путём рекласификации статей отеч отчётности в статьи по МС с внесением корректировок. Отчётной датой явл последний день календарного за который составляется отчётность. При этом не обязательно, чтобы это было 31.12. Подготовка ФО по МС может производится двумя способами. Первый способ заключается в том, что вначале формируется ФО по МС для каждой организации хозяйственной группы. Затем данные такой отчётности суммируются и корректируются для получения ФО. Корректировки заключаются в том, что из сводной отчётности необходимо исключить все внутригрупповые обороты, связанные с отгрузкой продукции, расчётами, займами и инвестициями. Второй способ предусматривает Второй способ предусматривает первоначальную разработку консалидированной отчётности согласно с требованиями законодательства РБ. После чего осуществляется её трансформация по МС. Процесс трансформации отечественной ФО в формат МС складывается со следующих этапов. 1Анализ учётной политики организации и рабочего плана счетов.2Формирование трансляционного плана счетов организации согласно с МС.3Формирование сальдо на конец периода по балансовым счетам, которые соответствуют МС.4Отражение оборотов за период по счетам доходов и расходов, которые соответствуют МС.5Осуществляется корректировка отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов.

Анализ учётной политики и рабочего плана счетов отечественного учёта необходимы для выявления существенных расхождений между отечественными и международными подходами. Требуются корректировки практически всех балансовых счетов, за исключением счетов для учёта денежных средств, которые не корректируются никогда. После проведения требуемых корректировок на завершительном этапе проводится составление ФО по МС.

24.Рабочыя дакументы трансфармацыі фінансавай справаздачнасці ў фармат міжнародных стандартаў Для внесения поправок в ФО составленную по отечественному законодательству требуется регистрация и обобщение корректировок в рабочих документах. Поправки вносятся с помощью корректирующих записей, которые можно разделить на 2 вида:1.корректировки которые относятся к прошлым периодам2. корректировка показателей отчётного периода. Корректировка показателей за прошлые периоды заключается в изменении оценок активов и обязательств, оценке правильности определения объёма реализации, поскольку в соответствии с МС, выручка даже после оплаты отгруженной продукции не всегда является основой для признания выручки.

Поэтому чтобы определить состав и содержание требуемых корректировок необходимо сделать сравнительный анализ в учётной политике разработанной по МС с учётной политикой, которая разработана на основе нац. законодательства. По результатам такого анализа целесообразно составить предварительный список корректировок Возможны исключающий и дополняющий способы корректировок. При использовании исключающих корректировок числа указанные по тем или иным статьям отчётных форм, составленных по белорусским правилам полностью исключаются, а затем в результате проведения расчётов формируются показатели по МС. Дополняющие корректировки не требуют полного исключения показателей отчётности установленного по правилам бел. Бух. Учёта. Рабочие документы разрабатываются каждой значимой организацией которая обязана трансформировать свою отчётность самостоятельно.Для обобщения всех корректировок может использ сводная трансформац ведомость. Однако отчётность получ путём трансформации пок-лей отеч.отчётных форм имеет информационный риск. Возможны технические пропуски и другие погрешности. Отсут методики двойной записи в МС счетах недаёт возмож проверить ихсбалансированность.