Тема 5. Аудиторский риск. Аудиторская выборка.

 

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, то есть субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

а) неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

б) риск системы внутреннего контроля (риск средств контроля);

в) риск необнаружения.

 

· неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует, и система его организации;

· риск средств контроля в учете у клиента – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности;

· риск необнаружения ошибок в учете у клиента – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

 

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

 

АР = НР x РСК x РНО, где:

АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения.

Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе оценки его лежит его профессиональное мнение. Показатели же внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

· степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

· масштаб бизнеса клиента;

· организационно - правовая форма клиента;

· форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

· характер и сумма обязательств клиента;

· уровень внутреннего контроля клиента;

· вероятность банкротства у клиента;

· уровень компетентности аудитора и т.д.

 

Существуют два основных метода оценки уровня аудиторского риска:

§ оценочный;

§ расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины аудиторского риска.

В нижеприведенной таблице отражены допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

 

Допустимые значения риска необнаружения ошибки

 

Таблица 5.1

	Аудиторская оценка риска системы контроля
Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка внутрихозяйственного риска	Высокая	Самая низкая	Менее низкая	Средняя
Средняя	Менее низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудитор, как правило, осуществляет сплошную проверку исключительно для наиболее важных объектов (операций, ситуаций).

Проверка всех иных операций проводится выборочным методом. Это обусловлено:

1) принципом существенности аудита;

2) трудоемкостью сплошной проверки.

Применяя метод выборочного контроля, аудитор формирует аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка –перечень элементов проверяемой совокупности,отобранных определенным образом для того, что на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Выборочная проверка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При этом под проверяемой совокупностью (генеральной совокупностью) понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита.

Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической. Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. При использовании нестатистических методов элементы отбираются аудитором произвольно, исходя из собственного опыта, мнения, знания, квалификации.

Риск аудиторской выборки – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что его мнение по результатам проведения аудиторской выборки будет существенно отличаться от того, к которому он пришел бы полностью, изучив всю проверяемую совокупность.

 

Вопросы по теме 5.

1. Понятие риска в аудиторской деятельности.

2. Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь.

3. Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск и определяющие его факторы.

4. Риск средств контроля.

5. Риск необнаружения искажений.

6. Факторы, определяющие величину приемлемого аудиторского риска;

7. Методы оценки уровня аудиторского риска;

8. Понятие и критерии аудиторской выборки.

9. Статистический и произвольный методы аудиторской выборки.

10. Риск аудиторской выборки.

 

Практические задания по теме 5.

 

Задание 1. Опишите деятельность произвольно выбранного предприятия и оцените неотъемлемый риск при проведении аудиторской проверки данного предприятия. Порядок оценки представлен в таблице.

 

 

Оценка неотъемлемого риска

Таблица 5.1

№ п/п	Факторы риска	Ответы: «Да» или «Нет»
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом:
1.	Аудируемое лицо осуществляет следующие виды деятельности:
	- производство товаров с непрерывным циклом
	- оказание услуг специфического характера, в т.ч.:
	- связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств
	- профессионального участника рынка ценных бумаг
	- лизинг (сублизинг)
	- выполнение строительно- монтажных работ (в т.ч. для собственных нужд)
	- производство сельскохозяйственной продукции
2.	Аудируемое лицо осуществляет следующую инвестиционную деятельность:
	- приобретение (реализация) объектов недвижимости
	- осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ
	- осуществление НИОКР
	- осуществление финансовых вложений
	- реализация ценных бумаг
	- осуществление совместной деятельности
	- осуществление операций по уступке прав требований
3.	Аудируемое лицо осуществляет следующую финансовую деятельность:
	- выпуск акций, облигаций, векселей
	- получение (погашение) кредитов и займов
4.	Аудируемое лицо осуществляет внешнеэкономическую деятельность
5.	Для деятельности аудируемого лица имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов
6.	Аудируемое лицо осуществляет продажу прочего имущества (основных средств, материалов и т.п.)
7.	Аудируемое лицо пользуется льготами по налогам
8.	Аудируемое лицо осуществляет мероприятия за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)
9.	Доля расчетов не денежными средствами в общем объеме расчетов составляет более 20%
10.	Оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны
II. Структура организации
11.	У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы
12.	У аудируемого лица имеются территориально удаленные подразделения
13.	У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы за пределами РФ
III. Информационная обеспеченность организации по изменениям законодательства
14.	У аудируемого лица нет в наличии специальной периодической литературы
15.	У аудируемого лица нет в наличии регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз
IV. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности
16.	Главный бухгалтер не имеет высшее или среднее специальное образование
17.	Стаж работы главного бухгалтера в данной должности менее 2 лет
18.	Стаж работы главного бухгалтера в проверяемой организации менее 1 года
19.	Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее и среднее экономическое образование, менее 30%
20.	Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы высокая (свыше 40%)
V. Наличие информации о нарушениях налогового законодательства
21.	Проверки со стороны налоговых органов не производились более 3 лет
VI. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности
22.	Нет уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем
23.	Производится реорганизация аудируемого лица
24.	В наличии внешнее давление на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)
VII. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности
25.	Применяемая система обработки данных разработана специально для данной организации
26.	У аудируемого лица нет разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений
Итого оценок:
«Да» шт.
«Нет» шт.
Итоговая оценка неотъемлемого риска

 

Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

 

Задание 2. Оцените риск средств контроля при проведении аудиторской проверки предприятия в продолжение Задания 1. Порядок оценки представлен в таблице.

 

 

Оценка риска средств контроля аудируемого лица

Таблица 5.2

 

№ п/п	Факторы риска	Ответы: «Да» или «Нет»
I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1.	Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому
2.	Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету
3.	Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации
4.	В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полно
5.	Учетная политика не содержит противоречивых положений
6.	Учетная политика не содержит методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством
II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
7.	В структуре организации имеется обособленная налоговая служба, отвечающая за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности
8.	График документооборота имеется в наличии и соблюдается
9.	Имеются должностные инструкции на работников финансово- бухгалтерской и налоговой службы
10.	Имеется отдел внутреннего контроля (аудита)
III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
11.	Применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)
12.	Разработана система налогового учета
13.	В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов
14.	В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета
15.	Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете только на основании первичных документов
16.	Исправления в бухгалтерском и налоговом учете всегда обоснованы
17.	Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой отсутствуют
IV. Компьютерная обработка данных
18.	Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано
19.	Система компьютерной обработки данных охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)
20.	Разработанные при помощи системы компьютерной обработки данных формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм
21.	Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству
V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
22.	Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства
23.	В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного с соблюдением установленного
VI. Осуществление контроля
24.	На предприятии действует служба внутреннего аудита
25.	На предприятии действует ревизионная комиссия (ревизионный отдел)
26.	Утверждена руководителем и действует инвентаризационная комиссия
27.	Утверждена руководителем и действует комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств
28.	Утверждена и действует служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям
29.	Имеется в наличии приказ о проведении инвентаризаций имущества и финансовых обязательств
30.	Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету
VII. Кадровая политика
31.	Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования)
32.	Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров
Итого оценок:
«Да» шт.
«Нет» шт.
Оценка надежности системы бухгалтерского учета
Итоговая оценка риска средств контроля

 

Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

 

Задание 3. На основании проведенной в Задании1 и 2 оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, произвести оценку риска необнаружения при проведении аудиторской проверки.

 

Задание 4. Аудиторской организацией была дана оценка неотъемлемого риска на уровне 60%, а риска средств контроля – на уровне 40%. Определите допустимое значение риска необнаружения, если аудиторский риск, определенный стандартом аудиторской организации составляет 5%.