Тема 8. Учет расчетов с подотчетными лицами

 

По данной теме необходимо изучить:

· нормативную документацию по командировкам внутри страны и за рубеж;

· нормативные документы по хозяйственным расходам;

· порядок расчета сумм для выдачи аванса под отчет на различные нужды;

· порядок получения денежных средств под отчет;

· первичную документацию на подотчетные суммы;

· порядок проверки и утверждения авансового отчета;

· обоснование выданных под отчет работника предприятия денежных средств на представительские расходы;

· порядок аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

· порядок расчета «развернутого» сальдо задолженности по подотчетным суммам;

· бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами в бухгалтерских регистрах: при журнально-ордерной форме — журналы-ордера № 1, 2, 3, 7, 8; при упрощенной форме — ведомость расчетов и прочих операций № В-5; при таблично-автоматизированной форме — ведомости — журналы-ордера по дебету и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· первичную документацию на покупку иностранной валюты и комиссионного вознаграждения банку на покупку иностранной валюты на внутреннем валютном рынке для оплаты затрат на заграничные командировки;

· учет зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет предприятия;

· порядок определения и учета курсовых разниц по подотчетным суммам;

· учет поступления иностранной валюты из кассы в подотчет;

· порядок бухгалтерской проводки и утверждения авансового отчета о проделанной в заграничной командировке работе и приложенных документах, подтверждающих результаты этой работы и расход денежных средств.

Студент должен уметь:

· рассчитать предел аванса, подлежащего выдаче в подотчет на оплату затрат по командировкам (зарубежным и внутри страны), приобретение материалов, оплату работ и услуг и др.;

· проверить авансовый отчет;

· по данным аналитического учета определить «развернутое» сальдо задолженности по подотчетным суммам;

· принимать решения по невозвратам дебиторской задолженности по подотчетным суммам;

· вести бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами при различных формах счетоводства и распределять принятые к бухгалтерскому учету суммы утвержденных авансовых отчетов между соответствующими затратами на производство и продажи или принять к бухгалтерскому учету приобретенные материальные запасы.

Краткие пояснения

 

Пример: Согласно приказу Министерства финансов РФ от 6 июля 2001 г. № 49н, приняты следующие нормативы по командировочным расходам:

· суточные — 100 руб.;

· наем жилья в сутки — не ограничен (при наличии подтверждающих документов).

Приказом генерального директора организации установлена оплата суточных в размере 200 руб. (для налогообложения норматив равен 100 руб.).

 

Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

По данной теме необходимо изучить:

· положения Трудового кодекса Российской Федерации, постановлений Правительства РФ и других нормативных документов в области заработной платы;

· нормативные документы, регламентирующие состав и источники погашения фондов оплаты труда и заработной платы;

· системы учета выработки рабочих и использования рабочего времени персонала;

· первичную документацию, процедуры ее составления, утверждения и представления в бухгалтерию;

· классификацию и первичный учет персонала, расчет среднего заработка для различных выплат;

· порядок расчета выплат по фонду оплаты труда, в том числе по среднему заработку;

· удержания из заработной платы и других доходов работников в соответствии с действующим законодательством;

· порядок депонирования сумм заработной платы, аналитический и синтетический учет с депонентами;

· регистры аналитического учета, порядок их ведения, контроль за соответствием данным синтетического учета;

· группировку начисленных сумм оплаты труда: по видам оплат и статьям затрат; порядок начисления и распределения по статьям затрат единого социального налога;

· синтетический учет расчетов по оплате труда и единому социальному налогу;

· статистическую отчетность по труду, порядок расчета ее показателей.

Студент должен уметь:

· контролировать данные документации и регистров по учету личного состава (формы № Т-1, Т-2, Т-4, Т-5, Т-6, Т-8), использования рабочего времени (формы № Т-12, Т-13), первичной документации на сдельную оплату по выработке продукции (выполненных работ, услуг), оплату операций по исправлению брака продукции и работ;

· рассчитать и оформить в соответствующих учетных регистрах суммы сдельной и повременной заработной платы работников, помесячных премий и премий за выслугу лет, среднего заработка для расчета суммы ежегодного и дополнительного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия и пособия по временной нетрудоспособности;

· рассчитать суммы выплат из средств Фонда социального страхования, в том числе пособий по временной нетрудоспособности, на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, на погребение;

· рассчитать и оформить в учетных регистрах суммы удержаний из заработной платы работников: налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительным листам, по инициативе администрации предприятия (за причиненный предприятию материальный ущерб, брак), по заявлению работника (ссуды, перечисления средств во вклады);

· рассчитать и оформить в учетных регистрах суммы материальной выгоды, включаемой в совокупный налогооблагаемый доход персонала;

· вести аналитический учет расчетов по оплате труда в учетных регистрах, составить сводную расчетную ведомость по предприятию;

· депонировать невыданную заработную плату, оформлять реестр невыданной заработной платы, вести книгу учета депонированной заработной платы, составлять бухгалтерские проводки по расчетам с депонентами в соответствующих бухгалтерских регистрах;

· распределять начисленные суммы фонда оплаты труда по видам оплаты труда, составу и категориям работников и по статьям затрат производственного и непроизводственного характера, контролировать равенство итогов указанных группировок с итогами сводной расчетной ведомости по предприятию (по графе «Итого начислено»);

· начислить и распределить сумму единого социального налога по статьям затрат на производство и продажу продукции труда;

· составить бухгалтерские проводки на суммы начисленного фонда оплаты труда, удержаний по их видам, начисленного единого социального налога в регистрах бухгалтерского, учета: при журнально-ордерной форме — журналы-ордера № 1, 2, 7, 8, 10, 10/1, 15; при упрощенной форме — книга для учета расчетов по оплате труда с работниками по налогу на доходы, ведомость учета заработной платы по форме № В-8; при таблично-автоматизированной форме — ведомости и журналы по дебету и кредиту счетов 68, 69, 70, 71;

· составить статистический отчет по труду и заработной плате.

Краткие пояснения

 

Пример: Операции, связанные с начислением заработной платы, и другие (записи по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») учитываются на промышленных предприятиях в журнале-ордере №10 и 10.1. Суммы выплат заработной платы и других дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»*.

* Затраты на оплату труда рассматриваются в теме 10 «Учет затрат на производство».

 

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях. Для группировки их данных по различным направлениям используются разработочные таблицы № 3, 4, 5. В разработочной таблице № 3 учитываются сводные данные о расчетах с персоналом по оплате; в таблице № 4 сводные данные о начисленной заработной плате группируются по ее составу и категориям работников. Разработочную таблицу № 5 целесообразно применять для обобщения данных о расчетах с персоналом во всех необходимых разрезах.

Синтетический учет расчетов с депонентами и по обязательным и инициативным удержаниям ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в журнале-ордере № 8. Порядок отражения данных синтетического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» изложен в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.

Аналитический учет расчетов по депонентам в части сумм, удержанных из заработной платы персонала по исполнительным документам, ведется в ведомости № 7 к журналу-ордеру № 8*. Порядок заполнения и использования ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

* Подробнее о заполнении журналов-ордеров см. приложение к Письму Минфина России «Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» от 24 июля 1992 г. № 59.

 

Аналитический учет по непроизводительным расходам ведется в ведомости № 14 «Учет непроизводительных расходов и потерь». Порядок заполнения ведомости № 14 «Учет непроизводительных расходов и потерь» изложен в теме 10 «Учет затрат на производство».

В организации согласно коллективному договору и Трудовому кодексу РФ применяются следующие системы оплаты труда:

· для руководителей, специалистов и служащих организации — почасовая (месячный оклад);

· для начальников участков — повременно-премиальная;

· для рабочих — сдельно-премиальная.

Выплачивается ежемесячная премия в размере 25% от заработной платы работника при условии выполнения организацией месячного плана производства. В случае отсутствия брака при изготовлении продукции рабочим (при сдельно-премиальной оплате труда) ежемесячно выплачивается премия в размере 10% от заработка. Ежемесячная премия за экономию материалов установлена в размере 30% от стоимости сэкономленных материалов. Выплата ежемесячной надбавки за выслугу лет к начисленной заработной плате работников (без учета премий и надбавок) производится в зависимости от общего стажа работы. Сумма надбавки рассчитывается в процентах, приведенных в табл. 9.1.