Субъекты налоговых отношений

 

Налоговые отношения являются частью финансовых отношений, но отличаются от них определенными особенностями, так как это отношения государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным кругом налогоплательщиков.

Налоговые отношения – наиболее конфликтная сфера финансовых отношений, где сталкиваются полярные интересы разных социальных групп. Налогоплательщик передает часть своего дохода, имущества, капитала безвозвратно в принудительном порядке, а государство их получает.

Система регулирования налоговых отношений – это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы:

Федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.

Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами МНС РФ, постановлениями Конституционного суда РФ, решениями и определениями Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ.

Указы президента РФ могут устанавливать самостоятельные нормы права и носить характер поручений органам управления разработать нормативные акты по налогообложению.

Правительство РФ устанавливает в некоторых случаях ставки таможенных пошлин, определяет нормативы затрат и различные перечни, применяемые при налогообложении, разрешает иные вопросы налоговых отношений в соответствии с поручениями Президента РФ и в пределах своей компетенции по действующему налоговому законодательству.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем установленные российским налоговым законодательством и нормативными правовыми актами, то следует применять правила и нормы международных договоров РФ.

Статья 9 НК РФ устанавливает закрытый перечень всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В их число попали как налогоплательщики (плательщики сборов) и налоговые агенты, так и уполномоченные органы, осуществляющие налоговый контроль, либо иначе вовлеченные в сферу налоговых правоотношений.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

ü Налогоплательщики (или плательщики сборов) - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы при наличии у лица объекта налогообложения.

Налогоплательщик может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, которое становится носителем налога или конечным плательщиком в косвенном обложении.

Следует заметить, что состав налогоплательщиков не однороден. Сгруппировать их можно по различным основаниям.

В первую очередь выделяют физические лица и организации. Состав налогов, которые они должны уплачивать, не совпадает, кроме того, физические лица не обязаны вести бухгалтерский учет, на налогоплательщиков- организаций возложен больший круг налоговых обязанностей. Среди физических лиц в отдельную группу включены индивидуальные предприниматели, которые в отдельных случаях по своему налоговому статусу приравниваются к организациям.

Во многом определяющее значение для налогоплательщика имеет принадлежность его к резидентам или нерезидентам. В отношении резидентов у РФ как налогооблагаемого субъекта имеется полная налоговая юрисдикция, то есть обязанность по уплате налогов может быть распространена на все доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами. В отношении нерезидентов - ограниченная налоговая юрисдикция, - требования по уплате налогов могут быть предъявлены только в части доходов, полученных от источников на территории РФ.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ.

5) На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

6) Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.

7) Представлять налоговым органам и должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенной налоговой проверки.

8) Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

9) Получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговое уведомление и требование об уплате налогов.

10) Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

11) Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, несоответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

12) Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц.

13) Требовать соблюдения налоговой тайны.

14) Требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц и т.д.

Плательщики сборов имеют те же права.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов и их должностных лиц.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги.

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

4) предоставлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, (если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах), а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете.

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренным НК РФ документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

6) выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

7) предоставлять налоговым органам необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ.

8) в течении 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций -также и произведенные расходы) и уплаченные налоги.

Нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих налоговых обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

При оплате некоторых налогов между налогоплательщиком (плательщиком сборов) действуют налоговые агенты.

ü Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. (Например, предприятие по подоходному налогу).

Налоговые агенты имеют практически те же права, что и налогоплательщики, однако круг обязанностей у них несколько иной.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.

3) вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренным НК РФ для уплаты налогов налогоплательщиком.

Участие налоговых агентов предполагает порядок уплаты таких налогов, как: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на покупку иностранной валюты и т.д.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

ü Налоговые органы. Налоговыми органамив РФ являются МНС РФ и его территориальные подразделения - Управления в субъектах РФ.

Это единая система, главной задачей которой является контроль за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты (государственные внебюджетные фонды) налогов и других обязательных платежей, а также контроль за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

В МНС РФ входит центральный аппарат, инспекции по субъектам РФ и инспекции по районам и городам. В системе МНС РФ образуются специализированные государственные налоговые инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками в регионах.

МНС РФ входит в систему центральных органов государственного управления РФ. Напрямую подчиняется Президенту РФ и Правительству РФ.

МНС России, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие основные функции:

1.) Проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах

2.) Организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозного имущества, имущества перешедшего по праву наследования к государству и кладов

3.) Анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает предложения о разработке различных документов по применению законодательства о налогах и сборах.

 

Также налоговые органы вправе:

1.) требовать от налогоплательщиков или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов

2.) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

3.) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены

4.) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой

5.) приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

6.) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.

7.) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков и т.д.

Налоговые органы обязаны:

1.) Соблюдать законодательство о налогах и сборах

2.) Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов

3.) Вести учет налогоплательщиков в установленном порядке

4.) Проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов

5.) Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов

6.) Соблюдать налоговую тайну

7.) Направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки, решения налогового органа, налоговое уведомление, требование об уплате налога и сбора и т.д.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, обязаны в 10-ти дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в ОВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ, а именно: уголовную, административную, имущественную и дисциплинарную.

 

ü Таможенные органы РФ. Таможенное дело непосредственно осуществляют таможенные органы РФ, составляющие единую систему, в которую входят Государственный таможенный комитет РФ (далее ГТК РФ) и его подразделения – региональные таможенные управления (РТУ), таможни, таможенные посты.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, а также иными федеральными законами.

Также к функциям таможенных органов относится:

1.) участие в разработке таможенной политики РФ и ее реализация.

2.) обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах при перемещении товаров через таможенную границу РФ

3.) обеспечение в пределах своей компетентности экономической безопасности России, являющейся экономической основой суверенитета РФ.

4.) применение средств таможенного регулирования торгово-экономических отношений

5.) взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей

6.) ведение борьбы с контрабандой и нарушениями таможенных правил (данная обязанность обусловлена важной особенностью таможенных органов России, так как они являются правоохранительными).

7.) ведение таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики РФ

8.) ведение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Таможенные органы осуществляют по ТК РФ привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Государственные органы субъектов РФ, органы местного самоуправления не вправе принимать решения, затрагивающие компетенцию таможенных органов и иным образом вмешиваться в их законную деятельность.

Общее руководство таможенным делом в РФ осуществляют высшие федеральные органы исполнительной власти. Центральным органом федеральной исполнительной власти РФ, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом в нашей стране, является ГТК РФ.

ü Правоохранительные органы, расследующие налоговые правонарушения (административные проступки, налоговые преступления) – МВД.

Основными задачами правоохранительных органов (МВД) в налоговой сфере являются:

1.) выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений,

2.) обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных действий при исполнении служебных обязанностей,

3.) предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых органах.

Ранее, до марта 2003 г. данные функции выполняли органы налоговой полиции, которые осуществляли контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, проводили оперативно-розыскную деятельность по налоговым преступлениям. В настоящий момент в соответствии с распоряжением Президента органы ФСНП (Федеральной службы налоговой полиции РФ и ее территориальные подразделения) переданы в распоряжение МВД.

ü Финансовые органы.

Понятие «финансовые органы» включает в себя Минфин РФ, Минфин республик (субъектов), администрации краев и областей.

Финансовые органы в частности решают вопросы о предоставлении отсрочки и рассрочки уплаты налогов и сборов, предоставления налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Минфин РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой, валютной политики в РФ и координирует деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

Минфин РФ в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет различные функции. Выполняя задачу по обеспечению проведения единой налоговой политики в РФ, разрабатывает совместно с МНС РФ и другими федеральными органами исполнительной власти предложения по налоговой политике, развитию налогового законодательства и совершенствованию налоговой системы в РФ.

Также Минфин РФ координирует в пределах своей компетенции политику федеральных органов исполнительной власти, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов и сборов в федеральный бюджет; участвует в разработке предложений об установлении размера ставок таможенного тарифа и порядка взимания таможенных пошлин.

ü Органы государственных внебюджетных фондов. К государственным внебюджетным фондам относятся Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Внебюджетные фонды пользуются правами и несут обязанности налоговых органов.

ü Сборщики налогов и сборов - государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются НК РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

К иным участникам налоговых отношений можно отнести лиц, содействующих налоговому администрированию, либо содействующих уплате налога. Таковыми являются:

- органы регистрации,

- участники мероприятий налогового контроля (эксперты, переводчики, понятые, свидетели).

- банки.