Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Процедура обжалования решений налоговых органов

В зависимости от вида ответственности, к которой привлекается лицо за совершение правонарушения в сфере налогов и сборов, а также в зависимости от степени тяжести (по возрастающей) можно выделить следующие виды деяний:

- налоговые правонарушения,

- административные проступки (правонарушения),

- уголовные преступления.

Общим у всех нарушений законодательства о налогах и сборах является объект посягательства - это охраняемые общественные отношения, складывающиеся по поводу налогообложения.

 

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Основными видами налоговых правонарушений являются:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налогов;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- ответственность свидетеля;

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

НК РФ предусмотрены штрафные санкции за каждое налоговое нарушение.

Налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленных в НК РФ размерах. Взыскания (штрафы) являются главной и единственной мерой налоговой ответственности, они могут быть установлены как в виде твердой суммы, так и в процентном отношении к сумме сокрытого дохода и пр.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ. Привлечение к налоговой ответственности возможно с 16-летнего возраста. Для привлечения к ответственности за нарушения законодательства в сфере налогов физическое лицо должно быть вменяемым, то есть отдавать отчет своим действиям. Организация несет ответственность за свои действия с момента государственной регистрации до момента ликвидации.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Также установлена презумпция налоговой невиновности. Лицо считается невиновным, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность, бремя доказательств возложено на налоговые органы.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

· совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

· совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

· иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое, а при наличии отягчающих – увеличивается на 100%.

В отличие от уголовного и административного права в налоговом праве при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

НК РФ установлена очередность взыскания налоговых санкций, то есть сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней.

Функционирование налоговой системы обеспечивается мерами юридической ответственности.

Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства – это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

 

Налоговая ответственность является видом юридической ответственности физических и юридических лиц за налоговые правонарушения.

 

 

Регулирование ответственности за нарушение налогового законодательства

 

 

 

Также НК РФ установлены санкции за нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в виде штрафов и пеней.

 

Итак, вы ознакомились с общими основаниями привлечения к налоговой ответственности, но не только ими ограничивается правовой статус физического или юридического лиц как субъектов налогового правонарушения, поскольку эти лица имеют ряд прав и обязанностей, также установленных в НК РФ.

Наиболее важным из установленных прав лиц-нарушителей является право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Реализовать это право он может по своему усмотрению либо в вышестоящем органе (вышестоящему должностному лицу), либо в суде. При этом следует заметить, что подача жалобы в вышестоящий орган не исключает право подать одновременно аналогичную жалобу в суд.

Срок исковой давности для подачи жалобы – три месяца со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Срок рассмотрения жалобы налогоплательщика составляет один месяц со дня ее получения.

НК РФ закрепляет права вышестоящего органа (должностного лица), которые он может реализовать по итогам рассмотрения жалобы на акт нижестоящего налогового органа. Ему предоставлено право:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение или вынести новое решение.

О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Важно знать, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Какие виды налоговых правонарушений вы знаете?

2. При каких условиях возможно снижение санкций за налоговое нарушение?

3. Какие обстоятельства при наличии налогового нарушения признаются отягчающими?

4. В чем состоит презумция невиновности налогоплательщика?

5. Какое решение может быть принято по итогам рассмотрения жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов?

 

 

Тесты

 

1. Чем устанавливается ответственность за нарушение налогового

законодательства?

а) НК РФ

б) законодательством об административных правонарушениях

в) таможенным законодательством РФ

г) уголовно-процессуальным законодательством

д) все ответы верны.

 

2. В каких инстанциях налогоплательщик имеет право обжаловать действия

(бездействие) налоговых органов и их должностных лиц?

а) в вышестоящем органе (вышестоящему должностному лицу)

б) в суде

в) оба ответа верны.

 

Тесты по дисциплине

1. На чем основывается деление налогов на федеральные, региональные и

местные?

а) на территориально-административном признаке;

б) на Указе Президента РФ;

в) на самостоятельном выборе субъекта РФ.

 

2. В каких нормативно-правовых актах отражено деление налогов по уровням

взимания и распоряжения:

а) НК РФ;

б) НК РФ и Закон «Об основах налоговой системы РФ»;

в) НК РФ и Конституция РФ.

 

3. Федеральные налоги зачисляются только в федеральный бюджет?

а) нет;

б) да.

4. Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) называют "налоги на…"

а) переход права собственности

б) прибыль

в) потребление.

 

5. В течение какого срока выполняются поручения клиента на перечисление

сумм налога?

а) 3-х дней после получения поручения

б) операционного дня, следующего за днем поручения

в) пятого операционного дня следующего за днем получения поручения

г) по мере поступления денежных средств на счета клиента

 

6. К федеральным налогам относится:

а) транспортный налог

б) налог на рекламу

в) акцизы

г) государственная пошлина

 

7. Прямые налоги:

а) Налог на добавленную стоимость

б) налог на прибыль организаций.

в) акцизы

 

8. Каким образом классифицируются налоги:

а) федеральные, региональные, местные

б) поселковые, городские, сельские

в) бюджетные, внебюджетные.

г) общие, индивидуальные

 

9. Деление налогов на прямые и косвенные осуществляется на основе критерия:

а) справедливости;

б) перелагаемости налогового бремени.

 

10. Участие в налоговых отношениях законного или уполномоченного представителя исключает дополнительно и участие представляемого лица?

а) да

б) нет

 

Список рекомендуемой литературы

 

- Налоговый кодекс, М: Юркника, 2004

- Закон РФ №2118 – I от 27.12. 91г. «Об основах налоговой системы в РФ».

- Налогообложение, пособие для проф-ного бухгалтера, С.П. Колчин, М: ИПБ-БИФА, 2002

- Налоги и налогообложение (юр. лица) практикум, Н.Н. Тютюрюков, А.М. Годин, М: Дашков и Ко, 2003

- Налоги и налогообложение учебное пособие, О.В. Мандрощенко, М: Дашков и Ко, 2003

- Налоги и налоговая система России, Н.Н. Селезнева, М: Закон и право, 2000

- Налоги, учебник, Д.Г.Черника, М:, Юнити, 2002

- Система налогов и сборов России, А.Н. Козырина, Питер, 2004

- Налоги и налогообложение, учебное пособие 2-е издание, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, М.: Юрайт, 2003

- Налоги и налогообложение, Г.Б. Поляка, А.Н. Романова, М:, Юнити, 2002

- Налоговое право России, учебное пособие, Корсун Т.И., Науменко А.М., Москва-Ростов-на Дону, Март, 2003

- Налоги и налогообложение, Л.Г. Ходов, В.В. Худолеев, М:, Форум-Инфра-М, 2002

Словарь основных понятий

Бюджет – форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансирования обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Консолидированный бюджет – свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ на соответствующей территории.

 

Место нахождения российской организации - место ее государственной регистрации

Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

 

Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов иди сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Она начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным днем дня.

Понятие резидентства К резидентам относятся:

- физические лица, включая граждан, лиц без гражданства, иностранных граждан, имеющих постоянное место жительства в РФ, то есть проживающих в общей сложности на ее территории не менее 183 дней в календарном году.

- организации, являющиеся юридическими лицами по российскому законодательству.

Соответственно, нерезидентами признаются физ. лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, и компании, фирмы, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Рыночная экономика - это система организации хозяйства в масштабе страны, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразных формах собственности, экономической свободе хозяйствующих субъектов, конкуренции в сфере производства и торговли.

Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Ответы на тесты

1.1. Этапы развития налоговой системы России

1. б; 2. в; 3. б; 4. в; 5. а.

1.2. Понятие налогов и сборов

1.в; 2.а; 3.б.

1.3. Необходимость и особенности налогов

1.б; 2.в. 1.4. Функции налогов

1.а.

1.5. Налоговая политика: понятие и сущность 1.б; 2. г. 1.6. Элементы налогообложения 1.а; 2б; 3.в

1.7 Классификация налогов и сборов

1. а; 2. а; 3. а; 4.а; 5.в.

1.8. Субъекты налоговых отношений

1. в; 2. г; 3. г.

1.9. Порядок регистрации налогоплательщиков и предоставление налоговой отчетности

1. г; 2. б; 3. а; 4.а.

1.10. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Процедура обжалования решений налоговых органов

1. д; 2. в.

 

Осипов Владимир Васильевич

Ярцева Марина Павловна

Налоги и налогообложение

Учебно-практическое пособие

 

Подписано к печати:

Тираж:

Заказ №