Расходы. Группировка расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

· расходы, связанные с производством и реализацией,

· внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

 

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

· линейным методом;

· нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=[2/n] x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

· расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

· расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

· расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

· расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

· другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком, в частности:

· в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

· суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

· в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

· в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

· в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

· в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

· в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

· в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа;

· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

· в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

· в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

· в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) и др.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавлена в размере 24 %. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Отдельные виды доходов облагаются по другим ставкам, например:

6 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

 

21. Экономическое содержание и основы организации оборотного капитала на предприятии

Оборотный капитал – это средства, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно в процессе производства и в процессе реализации продукции.

Иначе, оборотный капитал – это часть капитала организации, авансированная для формирования оборотных активов.

Основными задачами управления оборотным капиталом являются:

· оптимизация объема, состава и структуры оборотных активов для обеспечения непрерывного и бесперебойного и максимально рентабельного процесса операционной деятельности.

Для решения этой задачи коммерческая организация разрабатывает политику управления оборотными активами: запасами (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция), дебиторской задолженностью и политику управления денежными средствами.

· Оптимизация источников формирования оборотных средств: определение рациональных соотношений собственных и заемных источников, долгосрочных и краткосрочных источников, определение потребности в собственных оборотных средствах, выбор конкретных инструментов финансирования и др. с целью обеспечения постоянной платежеспособности и ликвидности организации.

Политика управления оборотными средствами заключается в формировании необходимого объема и состава оборотных активов, оптимизации структуры источников их финансирования.

Политика управления оборотными средствами получает отражение в системе разработанных предприятием нормативов. Основными из таких нормативов являются:

· Норматив собственных оборотных средств;

· Система нормативов оборачиваемости основных видов оборотных активов и операционного цикла;

· Система коэффициентов ликвидности оборотных активов;

· Нормативное соотношение отдельных источников финансирования оборотных активов и др.

 

Целенаправленное управление оборотным капиталом предполагает их предварительную классификацию по различным признакам.

По характеру финансовых источников формирования:

- валовой оборотный капитал - общий объем оборотных средств, сформированных за счет собственных и заемных источников;

- чистый оборотный капитал - эта часть оборотного капитала, сформированная за счет собственных и долгосрочных заемных средств (по величине соответствует разнице между оборотными активами и краткосрочными пассивами);

- собственный оборотный капитал - эта часть оборотных средств, сформированная за счет собственного капитала (для расчета необходимо из величины чистого оборотного капитала вычесть долгосрочный заемный капитал, направленный на формирование оборотных активов).

По периоду функционирования:

- постоянный оборотный капитал – эта неизменная часть оборотного капитала, которая не зависит от сезонных и других колебаний операционной деятельности, т.е. является неснижаемым минимумом для поддержания операционного цикла;

- переменный оборотный капитал – это варьирующая часть оборотных средств, которая связана с возрастанием производства и реализации продукции, необходимостью формирования запасов сезонного хранения, долгосрочного завоза, целевого назначения.

 

22. Состав оборотного капитала и его размещение по стадиям кругооборота

По характеру участия в операционном процессе различают:

- оборотный капитал, обслуживающий производственный цикл ( сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция);

- оборотный капитал, обслуживающий финансовый цикл (денежные средства, дебиторская задолженность).

В российской практике также принято деление оборотных средств на оборотные производственные фонды (средства в производственных запасах и незавершенном производстве) и фонды обращения (средства в готовой продукции на складе, товарах отгруженных, в дебиторской задолженности и денежных средствах).

Обслуживая процесс операционной деятельности, оборотные средства размещены по стадиям операционного, производственного и финансового цикла. Исследование стадий цикла, их продолжительности имеет важное значение для предприятия с точки зрения поиска резервов ускорения оборачиваемости оборотного капитала, снижения рисков сбоев операционной деятельности (из-за недостатка запасов), а также обеспечения ликвидности оборотных активов.