Д08 – К60 - договорная стоимость объекта

1.2. Отражение НДС: Д19 – К60

1.3. Отражение сумм, уплачиваемых за различные услуги, связанные с приобретением основных средств: Д08,19 – К76

1.4. Принятие объекта к бух. учету: Д01 – К08

1.5. Списание НДС (когда задолженность по объекту оплачена): Д68 – К19

2. Строительство объектов основных средств:

2.1. Подрядным способом

- отражение затрат по принятым от подрядных организаций по строительно-монтажным работам по договорной стоимости вместе с НДС: Д08 – К60

- принятие объекта к учету: Д01 – К08

2.2. Хозяйственным способом:

- отражение фактических затрат при сооружении и изготовлении основных средств: Д08 – К10,70, 69 и т. д.

- принятие объекта к учету: Д01 – К08

3. Формирование уставного капитала:

3.1. Отражение вклада по цене соглашения в соответствии с учредительными документами: Д75/1 – К80

3.2. Отражение расходов по доставке и проч.: Д08 – К76

3.3. Списание дополнительных расходов по объектам, принятым в эксплуатацию: Д08 – К76

3.4. Фактическое поступление вкладов в виде основных средств: Д08 – К75/1

3.5. Принятие объекта к учету: Д01 – К08

4. Безвозмездное получение объектов:

4.1. По договору дарения:

- получение объектов основных средств на безвозмездной основе:

Д08 –К98/2

- списание дополнительных расходов по доставке и т. д.: Д08 – К76

- принятие объекта к учету: Д01 – К08

4.2. Государственная помощь:

- поступление денежных средств, имеющих целевое назначение, связанное с приобретением основных средств: Д51, 52, 50 – К86

- осуществление затрат: Д08 – К60

- по окончании строительства и ввода в эксплуатацию: Д86 – К98/2

- принятие объекта к учету: Д01 – К08

4.3. По результатам инвентаризации (излишки): Д01 – К91/1

 

3. Изменение стоимости основных средств при переоценке.

Изменение стоимости действующего объекта в результате переоценки может производиться организацией:

1) самостоятельно, но не чаще одного раза в год по состоянию на первое января отчетного года;

2) по решению государства.

Проведение переоценки регламентируется:

1. Приказом Минфина России от 29.08.98. за №34-Н «Об утверждении положения по ведению бух. учета и бухгалтерской отчетности в РФ (с изменениями и дополнениями)»;

2. ПБУ 6/1

Сроки проведения переоценки содержатся в Приказе Минфина России от 28.06.00 за №60Н «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

Предприятие может определять восстановительную стоимость двумя способами:

1. Путем индексации (с применением индекса - дефлятора);

2. Методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Возможны два варианта отражения на счетах результатов переоценки основных средств:

1) на счете добавочного капитала;

2) на счете прибыли и убытков отчетного года.

На счете 91 результаты переоценки найдут отражение в следующих случаях:

- основные средства уценены и в предыдущих отчетных периодах не сформирован добавочный капитал в результате переоценки данных объектов основных средств;

- основные средства дооценены и в предыдущих отчетных периодах была произведена уценка основных средств, которая нашла отражение на счете 91.

На счете 83 результаты переоценки найдут отражение в следующих случаях:

- основные средства уценены и в предыдущих отчетных периодах сформирован добавочный капитал в результате дооценки основных средств;

- основные средства дооценены и в предыдущие отчетные периоды уценка данных объектов не отражалась на счете 91.

Проводки:

1. При дооценке объекта (изменение первоначальной стоимости): Д01 – К83, 91/1

2. Увеличение износа: Д83, 91/2 – К02

3. При уценке: Д83, 91/1 – К01

4. Изменение износа: Д02 – К83, 91/2

 

 

4.Учет износа основных средств.

Начисление амортизации производится ежемесячно в течение срока полезного использования объекта по каждой единице основных средств, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления (ввода объекта в эксплуатацию) и прекращая с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия объекта из организации.

Амортизируемой стоимостью является первоначальная стоимость объекта.

Срок полезного использования объекта определяется на основе единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденного Постановлением Совета министров СССР от 29.10.90. №1072.

Применяются следующие способы начисления амортизации:

- линейный;

- ускоренный;

- пропорционально объему выпущенной продукции.

Учет амортизации основных фондов ведется на счете 02 методом ее накопления. В бух. учете производятся следующие записи:

1) отражается начисленный износ по основным средствам, используемым на капитальном строительстве (кроме строительных организаций): Д08 – К02

2) отражается начисленный износ по производственным основным фондам:

Д20, 23, 25, 26, 44 – К02

3) отражается начисленный износ по основным средствам, сданным в аренду:

Д91/2 – К02

4) стоимость безвозмездно поступивших объектов основных средств, учтенных на счете 98/2, в дальнейшем списывается в кредит счета 91/1 по мере начисления амортизационных отчислений:

Д98/1 – К91/1

Д20, 23, 25 и т.д. – К02

5) при переоценке основных средств:

Д83, 91 – К02 (при дооценке)

Д02 – К83, 91 (при уценке)

6) при выбытии объектов: Д02 – К01

 

5. Учет выбытия основных средств.

Объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

1. Продажа основных средств. Цена продажи устанавливается в соответствии с договором (соглашением сторон). Согласно ст.40 НК РФ, цена продажи объекта, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное. Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена по договору отличается более чем на 20% от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

Продажа отражается бухгалтерскими записями:

- начислена задолженность покупателю за проданный объект: Д62 – К91/1

- начислен НДС по проданному объекту: Д91/2 – К76

- списана балансовая стоимость реализованного объекта:

Д01(субсчет выбытия) – К01

- списана начисленная амортизация по проданному автомобилю:

Д02 – К01(субсчет выбытия)

- остаточная стоимость перенесена на счет прочих расходов:

Д91/2 – К01(субсчет выбытия)

- определен финансовый результат (прибыль от реализации): Д91/9 – К99

- погашена задолженность покупателей: Д51 – К62

- начислен НДС по реализованному и оплаченному объекту основных средств:

Д76 – К68

2. Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа:

-Д01(субсчет выбытия) – К01

-Д02 – К01(субсчет выбытия)

3. Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

При вкладе имущества в уставный капитал не возникает финансовый результат не для целей бух. учета, не для целей налогообложения. Такое выбытие отражается следующим образом:

-Д01(субсчет выбытия) – К01

-Д02 – К01(субсчет выбытия)

-Д58 – К01(субсчет выбытия) – отражен вклад в уставный капитал другой организации по остаточной стоимости

Согласно п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Уменьшение добавочного капитала отразится так: Д83 – К84

При принятии объекта основных средств к учету из бюджета был возмещен НДС (Д68 – К19), поэтому следует увеличить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет:

Д84 – К68

4. Передача объекта по договору дарения. В соответствии со ст.№572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Если договором предусмотрена встречная передача, ил встречное обязательство, то заключенный договор не может быть договором дарения. Согласно ст.575 ГК РФ заключение договоров дарения запрещено между коммерческими организациями на сумму, превышающую 5 установленных законом МРОТ.

-Д01(субсчет выбытия) – К01

-Д02 – К01(субсчет выбытия)

-Д84 – К01(субсчет выбытия) – остаточная стоимость переданных в порядке благотворительной помощи объектов отнесена на уменьшение прибыли.

Согласно п.3 ст.149 НК РФ безвозмездная передача товаров, выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с ФЗ от 11.08.95. №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» освобождаются от налога на добавленную стоимость.

5. Передача объектов по договору мены.

Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

В бух. учете передача объекта основных средств в обмен на другое имущество отражается следующими проводками:

- Д41 и т.д. – К91/1 – получены товарно-материальные ценности (ТМЦ) в обмен на выбиваемый объект основных средств;

- Д91/2– К76 – начислен НДС по переданному объекту основных средств;

- Д01(субсчет выбытия) – К01;

- Д02 – К01(субсчет выбытия);

- Д91/2 – К01;

- Д19 – К91/2 – НДС по полученным ТМЦ.

В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при исполнении договора мены к вычету у покупателя принимается сумма НДС по приобретенным ТМЦ, исчисленное исходя из балансовой стоимости выбывшего имущества:

- Д76 – К68;

- Д68 – К19 – принят к зачету НДС по полученным ТМЦ;

- Д91/2 – К99 – определен финансовый результат от исполнения договора мены.

6. Выбытие объектов по чрезвычайным обстоятельствам: хищение, авария, стихийные бедствия и т.д.

- Д01(субсчет выбытия) – К01;

- Д02 – К01(субсчет выбытия);

- Д94 – К01.

Списание похищенного имущества с баланса может быть только после истечения срока давности согласно УК РФ: Д99 – К94.

 

6.Учет аренды основных средств.

Согласно договору аренды объекты основных средств учитываются:

1) организацией – арендатором за балансом в оценке, установленной договором;

2) организацией – арендодателем в составе собственных объектов по первоначальной стоимости, но обособленно от них.

Записи у арендодателя:

1) отражение сдачи объекта в аренду: Д01(субсчет выбытия) – К01

2) начисление амортизации, когда сдача в аренду:

- является предметом деятельности: Д20 – К02

- не является предметом деятельности: Д91/2 – К02

3) отражение сумм арендной платы, когда сдача в аренду:

- является предметом деятельности: Д62 – К90/1

- не является предметом деятельности: Д76 – К91/1

4) отражение затрат по капитальному ремонту объектов, сданных в аренду, когда предоставление оплаты за временное пользование:

- является предметом деятельности: Д20, 23 – К10, 70, 69, 60

- не является предметом деятельности: Д91/2 – К10, 70, 69, 60

5) отражение затрат по ремонту, осуществляемых арендатором путем зачета арендной платы или в счет уменьшения арендной платы: Д20, 26 – К76

6) поступление арендной платы: Д50, 51, 52 – К62, 76

Записи у арендатора:

1) поступление арендованных основных средств в Д001

2) отражение сумм, ежемесячно причитающихся арендодателю, арендной платы:

Д20, 23, 25, 26, 29, 44 – К76

3) отражение НДС по арендной плате: Д19 – К76

4) погашение задолженности по арендной плате: Д76 – К51

5) досрочное перечисление арендной платы, приходящейся на будущие отчетные периоды: Д97 – К51

5) постепенное списание: Д20, 23 и т.д. – К97