Билет 59. Учет доходов, расходов и прибыли организации

Доходы и расходы – элементы отчетности, характеризующие финансовые результаты. Их разница определяет прибыль организации. Учет регламентируется ПБУ №9/99. «Доходы организации»; №10/99 «Расходы организации».

Учитываются на счетах №90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».

Вид дет-ти – предмет деят-ти – виды, зафиксир-е в уставе, либо не зафиксир-е, но составл-е не менее 5% дох-в за период. (продажа, сдача в аренду…)

А₁ = О₁ + К₀ + ΔК (= К₁ – К₀), ΔК = Д - Р+ собственные вложения – изъятия собств.

Д и Р в форме 2 «отчет о прибылях и убытках».

Схема формирования доходов и расходов

Доходы и расходы делятся на:

1. Д и Р от обычных видов деятельности, т.е. от предмета деятельности – деятельность, зафиксированная в учредительных документах, либо незафиксированная, но составляющая не менее 5% годовых доходов: продажа продукции (работ,услуг,сдача в аренду основных средств). Предоставление в пользование объектов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций.

2. Прочие доходы:

- доходы по акциям и вкладам в уставной капитал

Д сч76

К сч91

- проценты к получению

Д сч76

К сч91

- доходы от продажи имущества

Д сч76,62

К сч91

- арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность:Дсч76

- штрафы, пени за нарушение договоров к получению Д сч76-2

- кредиторская задолженность с истекшим исковым сроком (3 года) Д сч60

- положительные курсовые разницы(возникают при росте рублевой оценки валютных активов, либо падение рублевой оценки валютных обязательств).

Валютные активы:

Д сч 52, 62, 71, 57 – положительная разница, когда валюта растет.

Валютные обязательства:

Д сч 60, 66, 67

- излишки при инвентаризации

Д сч 10, 01, 43, 50

- доходы от безвозмездно полученных активов:

Д сч90-2 – «безвозмездные поступления»

Прочие расходы Д сч91-2.

- % по кредитам, займам, выпущенным долговым бумагам к оплате

К сч66,67

- расходы по выбытию имущества

К сч 01, 04, 10, 58(финанс. вложения)

- услуги кредитных организаций К сч76

- расходы по аннулированным производственным заказам К сч20

- отчисления в оценочные резервы К сч14,59, 63

- штрафы, пеня по нарушению договоров к оплате К сч76,60

-дебиторская задолженность с истекающим исковым сроком (+долги нереальные для взыскания)

- отрицательные курсовые разницы

По валютным активам Ксч62,52,71,57 ($ падает)

По валютным обязательствам ($ растет)

- средства на благотворительность, отдых и т.д. Ксч76,50

В конце месяца сальдо общих доходов и расходов списывается на сч.№99 (прибыль) или 91-9(убыток)

Д91-9 К99 (прибыль)

Д99 К91-9 (убыток)

В конце года закрывают субсчета

Д91-1 К 91-9

Д91-9 К91-2

(сальдо по субсчетам 1,2,9)

Расходы по налогу на прибыль

Расходы по налогу на прибыль, признаваемой в БУ, регламентируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Бухгалтерский и налоговый учет ведутся по разным правилам, из-за этого бухгалтерская и налоговая прибыль не совпадают. Различия между ними можно представить след образом:

 

НП – налог на прибыль

ПНО – постоянные налоговые обязательства

ПНА – постоянные налоговые активы

ОНА – отложенные налоговые обязательства

ОНО – отложенные налоговые активы

 

Постоянные разницы вызваны различием в величине доходов и расходов для учета и налогообложения, т.е. некоторые статьи входят в расчет бухгалтерской прибыли и не входят в расчет налогооблагаемых и наоборот – расходы нормируемые для налогообложения постоянной разницы не компенсируются со временем.

Временные разницы вызваны различием во времени признания доходов и расходов для БУ и налогообложения.

Разницы м.б.налогооблаг. или вычитаемые.

ОНО – величина налога с признанной в отчетном периоде бухгалтерской прибылью, которую надо будет уплачивать в бюджет в следующие периоды.

ОНА – сумма налога, который надо платить в отчетном периоде с прибыли, признанной для налогообложения, но ещё не признанной для БУ. Когда она будет признана, налог с неё будет уплачен в предшествующих периодах.

Пр (БУ) > Пр (НУ)

НП (БУ) > НП (НУ)

Сальдо по счету 99 показывает чистую прибыль отчетного периода. В конце года закрывают субсчета счетов 90 и 91, закрывают счет 99. Это все называется реформацией баланса.

Нераспределенная прибыль принимается собственником и используется только по решению общего собрания. Может использоваться на:

Д84

К75(70) Начисление дивидендов

 

К 82 – Отчисление в резервный капитал

К 80 – Увеличение уставного капитала

 

При получении в отчетном периоде убытка:

- списание непокрытого убытка за счет резервного капитала Д 82 К 84

- уменьшение резервного капитала до величины, не превышающей чистые активы Д 80 К 84

- списание непокрытого убытка за счет взноса участников Д 75 К 84

В балансе сальдо по счету 84 и 99 отражается в разделе 3 «Капитал и резервы» по статье нераспределенная прибыль.