Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы.

В практике рос.хозяйст-я применяются след.системы налогов: 1) общая система налогообложения; 2) специальные налоговые режимы:- ЕСХН, -УСН, - ЕНВД.

Орг-и, работающие по ОСН, уплачивают все налоги, к-е прим-ся на терр страны и в отн-и к-х орга-я выступает налогопла-м. К таким налогам относятся: - фед-е налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог НДФЛ, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы - ст. 13 НК РФ); -регион-е налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы - ст. 14 НК РФ); - местные налоги (земельный налог, налог на имущество физ.лиц).

Орг-и, работающие по спец.налог.режимам, уплач-т один спец.налог вместо: 1) для орг-й: налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость. 2) для ИП: НДФЛ, НДС, налога на имущество физических лиц.

ЕСХН для орг-й, хозяйс-я специал-я к-х позволяет иметь в общем объеме выручки товаров (работ, услуг) долю выручки от реализации произведе-й и перераб-й собственной сельскох.продукции не менее 70%. Налог.базой признается ден-е выражение д-в, умен.на величину расх-в. НК РФ опред-т фиксир размер налог.ставки в размере 6% от нал.базы.

Орг-я вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в к-м она подала заявление о переходе на эту систему налог-я, д-ды не превысили 45 млн руб, средняя числ-ть работников составляет не более 100 чел; остат.ст-ть находящихся в их собственности ОС и НМА не превышает 100 млн руб.; нет филиалов и представительств. Объектом налог-я при применении этой системы налог-я выступают (по выбору налог-ка): - д-ды - в размере 6%; -д-ды, умен.на величину расх-ов, - в размере 5-15% (но не менее суммы миним налога, определяемого как 1% от величины д-в).

Объектом налог-я при ЕНВД служит вмененный д-д – потенц-но возмож д-д (базовая доходность) налог-ка единого налога, рассчит-й с учетом факторов, непоср-но влияющих на его получение. Нал.ставка для ЕНВД-15% вмененного д-да.

Система налогообл-я при выполнении соглашений о разделе прод-и. СРП – дог-р, в соотв-и с к-м РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на опред-й срок исключ-е права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связ-х с этим работ. Режимом СРП предполаг-ся, что добываемая прод-я делится на три осн.части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит гос-ву, и третья – прибыльная часть прод-и – также остается в распоряжении инвестора. Налогопл-ми и плател-ми сборов, уплачив-х при применении СНР, признаются орг-и, явл-ся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП налогопл-ки подлежат постановке на учет в нал.органе по месту нахождения участка недр, предоставл-го инвестору. СНР предусм-т замену уплаты совок-ти налогов и сборов, устан-х законод-м, разделом прод-и (прибыльной доли прод-и, передающейся гос-ву). Т.е. в отл-е от др СНР система налогообл-я при выполнении СРП предусм-т замену ряда налогов не др налогом, а неналоговым платежом, размер к-го опред-ся в договорном порядке. От усл-й раздела прод-и зав-т или уплата инвестором опред-х налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусм-но возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответ-го уменьшения доли произвед-й прод-и, передав-й гос-ву. СНР по существу вкл две подсистемы налогообл-я: 1) СРП с уплатой налога на добычу ПИ и опред-м компенсационной прод-и. В этом случае инвестор должен уплачивать след налоги и сборы: 1) НДС; 2) налог на прибыль орг-й; 3) налог на добычу ПИ; 4) платежи за пользование природ.рес-ми; 6) плату за негативное воздействие на окруж.среду; 7) водный налог; 8) гос-ю пошлину; 9) тамож. сборы; 10) земельный налог; 11) акциз; 2) СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае инвестор уплачивает: 1) гос-ю пошлину; 3) тамож. сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воздействие на окруж-ю среду.

Инвестор может быть освоб-н от уплаты региона-х и местных налогов и сборов по решению соответ-го законодат-го органа гос.власти или представ-го органа местного самоупр-я. Законодат-м предусм-ны особ-ти опред-я налог.базы по отд-м налогам. Кратко укажем на нек-е из них. НДС. При выполнении СРП от обложения НДС освоб-ся нек-е операции между инвесторами и гос-м. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если нал. вычеты по нему превышают исчисл-ю сумму налога. При несвоеврем-м возмещении НДС начисл-ся %. НДПИ. Для СРП введена исключ-но твердая ставка налога. Нал.база опред-ся как кол-во добытых ПИ; нал.ставка (напр-р, 340 руб. за тонну) умножается на коэф-т, характ-ий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СПР примен-ся понижающий коэф-т 0,5.

Налог на прибыль орг-й при выполнении СРП на условиях прямого раздела прод-и не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учит-ся при опред-и пропорций раздела прод-и. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП – 20%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Инвесторы должны представлять отд-е нал.декларации в нал.органы по месту нахождения участка недр по налогам, к-е подлежат уплате при СРП соответ-го вида. Необх-мо иметь в виду, что налогоплательщик представляет нал. декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от др деят-ти.

Учет расчетов по нал-м осущ-ся на А-П счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 может иметь развернутое сальдо. К данному счету откр-ся субсч по видам налогов и сборов. Начисл-е налоги и сборы (федеральные, региональные и местные) на основе нал.деклараций отр-ся по кред сч.68 и деб разл-х сч в зав-ти от источ-в возмещения налогов и сборов: включ-е в с/с продукции (т-в) - ДТ20,26, КТ68; расходы, относимые на продажу, - Дт90-3,90-4,90-5,91-2,Кт68; платежи, оплач-е за счет фин.рез-ов, - Дт91-2, 99,Кт68. По Дт68 указ-ся суммы, факт.перечис-е в бюджет, а также суммы НДС, списанные со сч19 «НДС по приобретенным ценностям».

Анал.учет по сч68 ведется по видам налогов. Построение анал учета должно обеспечить возм-ть получения необх-х данных по текущим налог.платежам, проср-м налог.платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

Учет расчетов по налогу на пр-ль в данном случае регул-ся ПБУ 18/02 «Учет расч-в по налогу на пр-ль». Прим-е данного положения позволяет отражать в бу и бфо различие налога на бух.пр-ль (убыток), призн-го в бу, от налога на налогооб-ю прибыль, сформир-го в бу и отраж-го в нал.деклар-и по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 также предусм-т отр-е в бу не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взыск-го налога, причита-ся орг-и, суммы произвед-го зачета по налогу в отч.периоде, но и фиксирование в бу сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль послед-х отч.периодов в соотв-и с дейст-м законод-м, так называемых пост-х разниц, врем-х разниц и ПНО.

Разница между бух пр-ю (убытком) и налогооб-ой пр-ю (убытком) отч.периода, образ-ся в рез-те применения разл правил признания д-в и рас-в, к-е устан-ны в нормат прав-х актах по бу, состоит из пост-х и врем-х разниц.

Под пост.разницами подраз-ся д-ы и расходы, форм-е бух.пр-ль (убыток) отч.периода и искл-е из расчета нал.базы по налогу на прибыль как отч, так и послед-х отч периодов. ПР возникают в результате: 1.превышения факт расходов, учит-х при формировании бух прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налог-я, по к-м предусм огран-я; 2.непризнания для целей налогооб-я расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (т-в, работ, услуг), и расходов, связанных с этой передачей; 3.непризнания для целей налог-я убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоим-ю имущества при внесении его в УК(складочный) др орг-и и ст-тью, по к-й это имущество отражено в бб у передающей стороны; 4.образования убытка, перенесенного на будущее, к-й по истечении опред времени согл дейст-му закон-ву о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налог-я как в отч, так и в послед-х отч периодах.

ПНО - это сумма налога, к-я приводит к увел. Нал-х платежей по налогу на пр-ль в отч.периоде. Оно призн-ся орг-й в том отч.периоде, в к-м возн-т пост. разница.

ПНО опред-ся след.образом:

ПНО отр-ся в бу на сч 99 «Прибыли и убытки», субсч «ПНО», в коррес-и с Кт68.

Врем. разницы – д-ды и расходы, формир-е бух пр-ль (убыток) в одном отч. периоде, а нал. базу по налогу на пр-ль - в др отч. периоде. Врем.разницы в завис-ти от хар-ра их влияния на налогооб-ю пр-ль (убыток) подразд-ся след. образом.

1. Выч-е врем.разницы (ВВР) при формир-и налогооб-й пр-ли (убытка) приводят к образ-ю отлож-го налога на прибыль, к-й должен умен сумму налога на пр-ль, подлежащего уплате в бюджет в след-м за отч или в последу-х отч. периодах.

В наст.время ставка налога на пр-ль сост-т 20%. ВВР образ-я в рез-те: -прим-я разных спос-в расчета аморт-и для целей бу и целей опред-я налога на пр-ль; -примен-я в случае продажи объектов ОС разных правил призн-я для целей бу и целей налогооб-я остат.ст-ти объектов осн.сред-в и расх-в, связ-х с их продажей; -примен-я разн спос-в призн-я ком-х и управл-х расх-в в с/с проданных продукции в отч.периоде для целей бу и целей налогооб-я; -убытка, перенес-го на буд-е, не использ-го для умен налога на пр-ль в отч периоде, но к-й будет принят в целях налогооб-я в послед.отч.периодах; -наличия кредит.задолж-ти за приобр-е т-ры при использ-и касс.м-да опред-я до-в и расх-в в целях налогооб-я, а в целях бу - исходя из допущения врем.опред-ти фактов хоз.деят-ти; -излишне уплач-го налога, сумма к-го не возвращена в орг-ю, а принята к зачету при формировании налогооб-й пр-ли в след. за отч или в послед-х отч.периодах.

2. Налогооб-е врем.разницы (НВР) при формир-и налогооб-й пр-ли (убытка) приводят к образ-ю отлож-го налога на пр-ль, к-й должен увел сумму налога на пр-ль, подлежащего уплате в бюджет в следм за отч периоде.

НВР образ-ся в рез-те: -признания выручки от продажи прод-и в виде д-в от обыч видов деят-ти отч периода, а также признания процентных д-в для целей бу, исходя из допущения врем. опред-ти фактов хоз.деят-ти, а для целей налогооб-я - по касс.методу; -прим-я разных спос-в расчета аморт-и для целей бу и целей опред-я налога на пр-ль; -прим-я разл-х правил отр-я %, уплач-х орг-й за предоставление ей в пользование ден.ср-в (кредитов, займов) для целей бу и ну; -отсрочки или рассрочки по уплате налога на пр-ль. Выч-е врем. разницы (ВВРоп) и налогооб-е врем.разницы (НВРоп) отч периода отр-ся в бу обособленно (в анал учете соответ-го счета учета активов и обяз-в, в оценке к-х возникла ВВРоп и НВРоп). Эти разницы при формировании налогооб-й прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП).

ОНПр-ль - сумма, к-я оказывает влияние на вел-ну налога на прибыль, подлеж-го уплате в бюджет в след. за отч. или в послед-х отч периодах.

ОНА - часть отлож-го налога на пр-ль, к-я должна привести к умен налога на пр-ль.

Орг-я признает ОНА в том отч периоде, когда возн-т выч-е врем разницы, при условии существования вероят-ти того, что она получит налогооб-ю пр-ль в послед отч периодах.

ОНА должны отр-ся в бу с учетом всех выч-х врем разниц, за искл случаев, когда сущ-т вероятность того, что выч-я врем разница не будет умен-на или полностью погашена в послед отч периодах.

ОНА опр-ся след.образом: ОНА отр-ся в бу на отд-м синтет сч по учету ОНА. При этом в анал учете ОНА учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке к-х возникла выч-я врем разница. По мере умен или полного погашения выч-х врем разниц будут умен или полностью погашаться ОНА. Суммы, на к-е умен или полностью погашаются в текущем отч периоде ОНА, отр-ся по ДТ68 Кт09.

ОНО - часть отл-го налога на пр-ль, к-я должна привести к увел налога на пр-ль, подл-го уплате в бюджет в след за отч периоде. ОНО признаются в том отч периоде, когда возникают налогооб-е временные разницы.

ОНО опред-ся след.образом: ОНО отр-ся в бу на отдельном синтет сч по учету ОНО. При этом в анал учете ОНО учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке к-х возникла налогооб-я врем разница. По мере умен или полного погашения налогооб-х врем.разниц будут умен или полностью погашаться ОНО. Суммы, на к-е умен или полностью погашаются в отч. периоде ОНО, отр-ся по Дт77 Кт68.

При составлении бо орг-я имеет право отражать в бб сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНА.