Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы.
В практике рос.хозяйст-я применяются след.системы налогов: 1) общая система налогообложения; 2) специальные налоговые режимы:- ЕСХН, -УСН, - ЕНВД. Орг-и, работающие по ОСН, уплачивают все налоги, к-е прим-ся на терр страны и в отн-и к-х орга-я выступает налогопла-м. К таким налогам относятся: - фед-е налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог НДФЛ, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы - ст. 13 НК РФ); -регион-е налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы - ст. 14 НК РФ); - местные налоги (земельный налог, налог на имущество физ.лиц). Орг-и, работающие по спец.налог.режимам, уплач-т один спец.налог вместо: 1) для орг-й: налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость. 2) для ИП: НДФЛ, НДС, налога на имущество физических лиц. ЕСХН для орг-й, хозяйс-я специал-я к-х позволяет иметь в общем объеме выручки товаров (работ, услуг) долю выручки от реализации произведе-й и перераб-й собственной сельскох.продукции не менее 70%. Налог.базой признается ден-е выражение д-в, умен.на величину расх-в. НК РФ опред-т фиксир размер налог.ставки в размере 6% от нал.базы. Орг-я вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в к-м она подала заявление о переходе на эту систему налог-я, д-ды не превысили 45 млн руб, средняя числ-ть работников составляет не более 100 чел; остат.ст-ть находящихся в их собственности ОС и НМА не превышает 100 млн руб.; нет филиалов и представительств. Объектом налог-я при применении этой системы налог-я выступают (по выбору налог-ка): - д-ды - в размере 6%; -д-ды, умен.на величину расх-ов, - в размере 5-15% (но не менее суммы миним налога, определяемого как 1% от величины д-в). Объектом налог-я при ЕНВД служит вмененный д-д – потенц-но возмож д-д (базовая доходность) налог-ка единого налога, рассчит-й с учетом факторов, непоср-но влияющих на его получение. Нал.ставка для ЕНВД-15% вмененного д-да. Система налогообл-я при выполнении соглашений о разделе прод-и. СРП – дог-р, в соотв-и с к-м РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на опред-й срок исключ-е права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связ-х с этим работ. Режимом СРП предполаг-ся, что добываемая прод-я делится на три осн.части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит гос-ву, и третья – прибыльная часть прод-и – также остается в распоряжении инвестора. Налогопл-ми и плател-ми сборов, уплачив-х при применении СНР, признаются орг-и, явл-ся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП налогопл-ки подлежат постановке на учет в нал.органе по месту нахождения участка недр, предоставл-го инвестору. СНР предусм-т замену уплаты совок-ти налогов и сборов, устан-х законод-м, разделом прод-и (прибыльной доли прод-и, передающейся гос-ву). Т.е. в отл-е от др СНР система налогообл-я при выполнении СРП предусм-т замену ряда налогов не др налогом, а неналоговым платежом, размер к-го опред-ся в договорном порядке. От усл-й раздела прод-и зав-т или уплата инвестором опред-х налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусм-но возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответ-го уменьшения доли произвед-й прод-и, передав-й гос-ву. СНР по существу вкл две подсистемы налогообл-я: 1) СРП с уплатой налога на добычу ПИ и опред-м компенсационной прод-и. В этом случае инвестор должен уплачивать след налоги и сборы: 1) НДС; 2) налог на прибыль орг-й; 3) налог на добычу ПИ; 4) платежи за пользование природ.рес-ми; 6) плату за негативное воздействие на окруж.среду; 7) водный налог; 8) гос-ю пошлину; 9) тамож. сборы; 10) земельный налог; 11) акциз; 2) СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае инвестор уплачивает: 1) гос-ю пошлину; 3) тамож. сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воздействие на окруж-ю среду.
Инвестор может быть освоб-н от уплаты региона-х и местных налогов и сборов по решению соответ-го законодат-го органа гос.власти или представ-го органа местного самоупр-я. Законодат-м предусм-ны особ-ти опред-я налог.базы по отд-м налогам. Кратко укажем на нек-е из них. НДС. При выполнении СРП от обложения НДС освоб-ся нек-е операции между инвесторами и гос-м. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если нал. вычеты по нему превышают исчисл-ю сумму налога. При несвоеврем-м возмещении НДС начисл-ся %. НДПИ. Для СРП введена исключ-но твердая ставка налога. Нал.база опред-ся как кол-во добытых ПИ; нал.ставка (напр-р, 340 руб. за тонну) умножается на коэф-т, характ-ий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СПР примен-ся понижающий коэф-т 0,5.
Налог на прибыль орг-й при выполнении СРП на условиях прямого раздела прод-и не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учит-ся при опред-и пропорций раздела прод-и. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП – 20%, и она применяется в течение действия всего срока СРП. Инвесторы должны представлять отд-е нал.декларации в нал.органы по месту нахождения участка недр по налогам, к-е подлежат уплате при СРП соответ-го вида. Необх-мо иметь в виду, что налогоплательщик представляет нал. декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от др деят-ти. Учет расчетов по нал-м осущ-ся на А-П счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 может иметь развернутое сальдо. К данному счету откр-ся субсч по видам налогов и сборов. Начисл-е налоги и сборы (федеральные, региональные и местные) на основе нал.деклараций отр-ся по кред сч.68 и деб разл-х сч в зав-ти от источ-в возмещения налогов и сборов: включ-е в с/с продукции (т-в) - ДТ20,26, КТ68; расходы, относимые на продажу, - Дт90-3,90-4,90-5,91-2,Кт68; платежи, оплач-е за счет фин.рез-ов, - Дт91-2, 99,Кт68. По Дт68 указ-ся суммы, факт.перечис-е в бюджет, а также суммы НДС, списанные со сч19 «НДС по приобретенным ценностям». Анал.учет по сч68 ведется по видам налогов. Построение анал учета должно обеспечить возм-ть получения необх-х данных по текущим налог.платежам, проср-м налог.платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора. Учет расчетов по налогу на пр-ль в данном случае регул-ся ПБУ 18/02 «Учет расч-в по налогу на пр-ль». Прим-е данного положения позволяет отражать в бу и бфо различие налога на бух.пр-ль (убыток), призн-го в бу, от налога на налогооб-ю прибыль, сформир-го в бу и отраж-го в нал.деклар-и по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 также предусм-т отр-е в бу не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взыск-го налога, причита-ся орг-и, суммы произвед-го зачета по налогу в отч.периоде, но и фиксирование в бу сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль послед-х отч.периодов в соотв-и с дейст-м законод-м, так называемых пост-х разниц, врем-х разниц и ПНО. Разница между бух пр-ю (убытком) и налогооб-ой пр-ю (убытком) отч.периода, образ-ся в рез-те применения разл правил признания д-в и рас-в, к-е устан-ны в нормат прав-х актах по бу, состоит из пост-х и врем-х разниц. Под пост.разницами подраз-ся д-ы и расходы, форм-е бух.пр-ль (убыток) отч.периода и искл-е из расчета нал.базы по налогу на прибыль как отч, так и послед-х отч периодов. ПР возникают в результате: 1.превышения факт расходов, учит-х при формировании бух прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налог-я, по к-м предусм огран-я; 2.непризнания для целей налогооб-я расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (т-в, работ, услуг), и расходов, связанных с этой передачей; 3.непризнания для целей налог-я убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоим-ю имущества при внесении его в УК(складочный) др орг-и и ст-тью, по к-й это имущество отражено в бб у передающей стороны; 4.образования убытка, перенесенного на будущее, к-й по истечении опред времени согл дейст-му закон-ву о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налог-я как в отч, так и в послед-х отч периодах.
ПНО - это сумма налога, к-я приводит к увел. Нал-х платежей по налогу на пр-ль в отч.периоде. Оно призн-ся орг-й в том отч.периоде, в к-м возн-т пост. разница. ПНО опред-ся след.образом: ПНО отр-ся в бу на сч 99 «Прибыли и убытки», субсч «ПНО», в коррес-и с Кт68. Врем. разницы – д-ды и расходы, формир-е бух пр-ль (убыток) в одном отч. периоде, а нал. базу по налогу на пр-ль - в др отч. периоде. Врем.разницы в завис-ти от хар-ра их влияния на налогооб-ю пр-ль (убыток) подразд-ся след. образом. 1. Выч-е врем.разницы (ВВР) при формир-и налогооб-й пр-ли (убытка) приводят к образ-ю отлож-го налога на прибыль, к-й должен умен сумму налога на пр-ль, подлежащего уплате в бюджет в след-м за отч или в последу-х отч. периодах. В наст.время ставка налога на пр-ль сост-т 20%. ВВР образ-я в рез-те: -прим-я разных спос-в расчета аморт-и для целей бу и целей опред-я налога на пр-ль; -примен-я в случае продажи объектов ОС разных правил призн-я для целей бу и целей налогооб-я остат.ст-ти объектов осн.сред-в и расх-в, связ-х с их продажей; -примен-я разн спос-в призн-я ком-х и управл-х расх-в в с/с проданных продукции в отч.периоде для целей бу и целей налогооб-я; -убытка, перенес-го на буд-е, не использ-го для умен налога на пр-ль в отч периоде, но к-й будет принят в целях налогооб-я в послед.отч.периодах; -наличия кредит.задолж-ти за приобр-е т-ры при использ-и касс.м-да опред-я до-в и расх-в в целях налогооб-я, а в целях бу - исходя из допущения врем.опред-ти фактов хоз.деят-ти; -излишне уплач-го налога, сумма к-го не возвращена в орг-ю, а принята к зачету при формировании налогооб-й пр-ли в след. за отч или в послед-х отч.периодах. 2. Налогооб-е врем.разницы (НВР) при формир-и налогооб-й пр-ли (убытка) приводят к образ-ю отлож-го налога на пр-ль, к-й должен увел сумму налога на пр-ль, подлежащего уплате в бюджет в следм за отч периоде. НВР образ-ся в рез-те: -признания выручки от продажи прод-и в виде д-в от обыч видов деят-ти отч периода, а также признания процентных д-в для целей бу, исходя из допущения врем. опред-ти фактов хоз.деят-ти, а для целей налогооб-я - по касс.методу; -прим-я разных спос-в расчета аморт-и для целей бу и целей опред-я налога на пр-ль; -прим-я разл-х правил отр-я %, уплач-х орг-й за предоставление ей в пользование ден.ср-в (кредитов, займов) для целей бу и ну; -отсрочки или рассрочки по уплате налога на пр-ль. Выч-е врем. разницы (ВВРоп) и налогооб-е врем.разницы (НВРоп) отч периода отр-ся в бу обособленно (в анал учете соответ-го счета учета активов и обяз-в, в оценке к-х возникла ВВРоп и НВРоп). Эти разницы при формировании налогооб-й прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП).
ОНПр-ль - сумма, к-я оказывает влияние на вел-ну налога на прибыль, подлеж-го уплате в бюджет в след. за отч. или в послед-х отч периодах. ОНА - часть отлож-го налога на пр-ль, к-я должна привести к умен налога на пр-ль. Орг-я признает ОНА в том отч периоде, когда возн-т выч-е врем разницы, при условии существования вероят-ти того, что она получит налогооб-ю пр-ль в послед отч периодах. ОНА должны отр-ся в бу с учетом всех выч-х врем разниц, за искл случаев, когда сущ-т вероятность того, что выч-я врем разница не будет умен-на или полностью погашена в послед отч периодах. ОНА опр-ся след.образом: ОНА отр-ся в бу на отд-м синтет сч по учету ОНА. При этом в анал учете ОНА учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке к-х возникла выч-я врем разница. По мере умен или полного погашения выч-х врем разниц будут умен или полностью погашаться ОНА. Суммы, на к-е умен или полностью погашаются в текущем отч периоде ОНА, отр-ся по ДТ68 Кт09. ОНО - часть отл-го налога на пр-ль, к-я должна привести к увел налога на пр-ль, подл-го уплате в бюджет в след за отч периоде. ОНО признаются в том отч периоде, когда возникают налогооб-е временные разницы. ОНО опред-ся след.образом: ОНО отр-ся в бу на отдельном синтет сч по учету ОНО. При этом в анал учете ОНО учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке к-х возникла налогооб-я врем разница. По мере умен или полного погашения налогооб-х врем.разниц будут умен или полностью погашаться ОНО. Суммы, на к-е умен или полностью погашаются в отч. периоде ОНО, отр-ся по Дт77 Кт68. При составлении бо орг-я имеет право отражать в бб сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНА.
|
||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-26; просмотров: 190; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.145.164.106 (0.015 с.) |