Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

165 НК РФ

 

МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Момент возникновения обязанности по уплате НДС

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее -- Закон № 57-ФЗ) момент определения налоговой базы по НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по-прежнему зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики. Таким моментом является:

· день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) -- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;

· день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) -- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств.

При этом согласно п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Обратите внимание: если налогоплательщик не установил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет применять для целей исчисления и уплаты НДС, в этих целях применяется способ, указанный в пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть по отгрузке.

При этом п. 12 ст. 167 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому индивидуальные предприниматели в целях применения главы 21 НК РФ выбирают момент определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговую инспекцию в письменном виде в произвольной форме в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом. Принятая индивидуальным предпринимателем учетная политика должна быть неизменной в течение года.

НДС и налог на прибыль

Вместе с тем при выборе налогоплательщиками учетной политики для целей налогообложения необходимо учитывать введение в действие главы 25 НК РФ, установившей новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Главой 25 НК РФ предусмотрено ведение налогоплательщиками налогового учета для целей исчисления налога на прибыль. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения прибыли, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя, в которой обязательно должен быть выбран метод признания доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод.

Для целей исчисления НДС момент определения налоговой базы по НДС может отличаться от порядка определения дохода от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль.

В связи с изложенным, по нашему мнению, для упрощения работы бухгалтерских служб следует применять единый порядок определения момента возникновения налоговой базы при расчетах налоговых платежей.

Если налогоплательщик перешел в установленном порядке с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке», обязанность по уплате НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным), но не оплаченным в период применения учетной политики «по оплате», возникает по мере поступления оплаты за эти товары (работы, услуги).

При этом операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги), отражаются в приложении «Е» декларации по НДС, форма которой утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/338 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость».

Если налогоплательщик применяет учетную политику «по отгрузке»

Как было отмечено, согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей обложения НДС момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) независимо от факта оплаты.

При этом необходимо учитывать положения ст. 39 НК РФ. Пункт 1 данной статьи реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Хотелось бы обратить внимание, что статьями 223 и 224 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента вручения вещи приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

Однако если законом или договором предусмотрен иной момент перехода права собственности, выручка от реализации имущества отражается в бухгалтерском учете не в периоде отгрузки, а в том периоде, когда происходит переход права собственности.

Так, если договором предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после полной оплаты этой продукции, то оборот по реализации отражается в бухгалтерском учете продавца не в периоде отгрузки, а в периоде оплаты. Однако согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма НДС со стоимости отгруженной продукции должна быть начислена организацией-продавцом к уплате в бюджет в том периоде, когда была произведена отгрузка, независимо от факта перехода права собственности.

Пример 1

Организация заключила договор купли-продажи продукции. Условиями заключенного договора не предусмотрен особый момент перехода права собственности на эту продукцию к покупателю.

21 августа 2002 года организация-продавец получила полный аванс в размере 120 000 руб. под предстоящую поставку продукции. (Реализация данной продукции облагается НДС по ставке 20%.)

Согласно условиям договора продавец должен отгрузить продукцию в течение 30 календарных дней с даты получения аванса.

Продавец отгрузил продукцию 10 сентября 2002 года.

Налоговый период по НДС -- календарный месяц.

В бухгалтерском учете организации-продавца:

21 августа 2002 года

Дебет 51 Кредит 62 -- 120 000 руб. -- получен аванс от покупателя;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 68 -- 20 000 руб. -- начислен НДС с полученного аванса (120 000 руб. х 20%: 120%).

По итогам налогового периода – августа по данной хозяйственной операции подлежит уплате в бюджет НДС в размере 20 000 руб.

10 сентября 2002 года

Дебет 62 Кредит 90-1 -- 120 000 руб. -- произведена отгрузка продукции покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 -- 20 000 руб. -- начислен НДС с выручки от продажи продукции.

При определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за сентябрь, ранее начисленная и уплаченная с аванса сумма НДС подлежит вычету:

Дебет 68 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») -- 20 000 руб. -- принят к вычету НДС, исчисленный и уплаченный с полученного в августе аванса.

Пример 2

По условиям заключенного договора купли-продажи продукции право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты.

Организация-продавец отгрузила продукцию покупателю 21 августа 2002 года. Оплата от покупателя поступила 10 сентября 2002 года.

Налоговый период по НДС -- календарный месяц.

За август организация-продавец должна уплатить НДС со стоимости отгруженной продукции несмотря на то, что право собственности на эту продукцию в августе к покупателю еще не перешло.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но на него происходит передача права собственности, такая передача права собственности в целях исчисления НДС приравнивается к отгрузке товара и соответственно у организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.