Аудит расчетов по оплате труда

В соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности ОО «ЧАЗ» подлежит обязательной аудиторской проверке.

Аудит расчетов по оплате труда состоит из следующих процедур: планирование аудита, формирование доказательной базы, анализ сформированной базы, подготовка аудиторского заключения. В соответствии со стандартами аудита каждая проверка должна планироваться. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по расчетам и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Задачи:

1. Проверка состояния задолженности и контроля за расчетными операциями

2. Проверка документального оформления расчетов

3. Проверка полноты и правильности учета

4. Проверка налогообложения

Источники информации: учетная политика, бухгалтерская отчетность, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 70, 69, 68, положение по премированию и оплате труда, коллективный договор, трудовой договор, расчеты форм 4ФСС и РСВ-1, первичные документы по учету труда и заработной платы и прочие документы.

Аудит расчетов по оплате труда проходит в соответствии со следующими документами: Трудовым кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, ФЗ от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", ФЗ от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

До начала аудиторской проверки необходимо изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Таблица 8

Вопросы, изучаемые аудитором в ходе знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Изучаемые вопросы	Возможные информации источники
Общие вопросы бухгалтерского учета: Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей	Главная бухгалтерия организована в форме отдела предприятия, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия входит в состав финансового отдела предприятия и подотчетна финансовому директору. Распределение обязанностей реализовано в форме бюро, отвечающих за отдельные вопросы бухгалтерского учета (Приложение 6)
Форма бухгалтерского учета, описание системы компьютерной обработки данных	Полностью автоматизированная с применением программы Парус
Наличие учетной политики и ее соответствие требованиям ПБУ	Учетная политика утверждается на каждый год и соответствует требованиям, изложенным в положениях по ведению бухгалтерского учета РФ (Приложение 2)
Квалификация и опыт главного бухгалтера	Главный бухгалтер имеет высшее образование по бухгалтерскому учету и общий бухгалтерский стаж более 5 лет, в т.ч. в данной должности более 3 лет
Порядок подготовки бухгалтерской отчетности	В соответствии с Приказами МФРФ и с учетом требований ПБУ 4/99, комплект годовой отчетности за 2010 год утвержден общим собранием акционеров 15 апреля 2010г.
Наличие организационно-распорядительной документации (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов и др.)	Приложение 2-4

Таблица 9

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета для целей планирования

Наименование аудируемого лица ОАО «ЧАЗ»

Отчетный период 2010 год

ФИО аудитора Кузнецова А.А.

Дата заполнения 4 апреля 2010 г.

Нужное подчеркнуть:

Ответ «ДА» не менее чем 20 вопросов означает низкий риск аудитора

Ответ «ДА» на 14 - 19 вопросов означает средний риск аудитора

Ответ «ДА» не более чем на 13 вопросов означает высокий риск аудитора

№ п/п	Содержание вопроса	Ответ	Примечание
ДА	НЕТ
1.	Утверждена ли учетная политика -для целей бухгалтерского учета -для целей налогообложения	+ +		Приложение 2, 3
	Утвержден ли рабочий план счетов	+		Приложение 4
	Утвержден ли график документооборота		-
	Разработано ли и утверждено Положение о бухгалтерской службе	+
	Имеются ли должностные инструкции на бухгалтеров	+		Приложение 7
	Применяются ли в учете автоматизированные программные продукты	+		Все счета
	Бухгалтерский учет автоматизирован - частично - полностью	+		полностью
	Утверждены ли формы неунифицированных первичных документов		-	Применяются только унифицированные формы
	Имеется ли перечень неунифицированных форм документов с присвоением кодов		-	Применяются только унифицированные формы
	Разработаны ли типовые бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям организации	+		Существует типовой свод проводок.
	Составляется ли промежуточная (месячная) бухгалтерская отчетность	+		Форма 1 и 2 представляются собственникам и всем заинтересованным органам
	Имеется ли автоматизированная справочная система «Консультант», «Гарант», иная	+		«Гарант
	Выписывает ли организация периодические издания по бухгалтерскому учету и налогообложению	+		Журнал «Главбух», «Налоговый курьер»
	Главный бухгалтер имеет высшее образование	+
	Главный бухгалтер имеет стаж работы: - общий бухгалтерский стаж более 5 лет -стаж работы в данной должности более 3 лет	+ +
	Имеет ли главный бухгалтер аттестат проф. бухгалтер		-	Нет
	В проверяемом периоде не было смены главного бухгалтера	+
	В проверяемом периоде состав бухгалтерии не изменился	+
	В бухгалтерской службе преобладают работники, имеющие высшее образование	+
	В бухгалтерской службе преобладают работники, имеющие стаж работы по специальности - до трех лет - от 3 до 10 лет - свыше 10 лет	+
	Повышают ли бухгалтера свою квалификацию: - принимают участие в консультационных семинарах в районах, проводимых налоговыми органами, пенсионным фондом, аудиторами - участвуют в семинарах - в учебных заведениях	+   + +
	Имеется ли в штате работник, на которого возложены обязанности вести налоговый учет	+
	Осуществляется ли контроль за ведением бухгалтерского учета со стороны вышестоящей организации	+
	Возложены ли на работников бухгалтерии аналитические функции	+

Оценка неотъемлемого риска

(нужное подчеркнуть)

низкий средний высокий

Аудитор Проверил

Таблица 10

Изучение и оценка внутреннего контроля для целей планирования

Наименование аудируемого лица ОАО «ЧАЗ»

Отчетный период 2010 год

ФИО аудитора Кузнецова А.А.

Дата заполнения 4 апреля 2010 год

Нужное подчеркнуть:

Ответ «ДА» не менее чем 20 вопросов означает низкий риск аудитора

Ответ «ДА» на 14 -19 вопросов означает средний риск аудитора

Ответ «ДА» не более чем на 13 вопросов означает высокий риск аудитора

Перечень вопросов проверки	Да	Нет	Примечание
Контрольная среда
1.	Наличие финансового руководителя	+
2.	Ограничения в общении с внешним аудитором отсутствуют	+
3.	Препятствия для получения необходимой документации при проведении проверки отсутствуют	+
4.	Наличие лицензионного программного обеспечения	+
5.	Организация привлекает внешних консультантов для решения сложных вопросов в области учета и налогообложения	+
6.	Предыдущее заключение было безоговорочно-положительным Если «нет», то указать вид заключения в графе «Примечание»	+
Средства контроля
7.	Имеется подразделение внутреннего контроля Если «да», то проверяется наличие положения о внутреннем контроле. Если «нет», то отражены ли функции внутреннего контроля в должностных обязанностях главного бухгалтера и/или других(ого) лиц(а) (должность контролирующего лица или лиц указать в примечании)	+
8.	Санкционирование операций (подписи должностных лиц, распоряжения и т.д.)	+
9.	Разделение обязанностей	+
10.	Отсутствие свободного доступа к учетным документам посторонних лиц	+
11.	Осуществление проверки правильности организации документооборота	+
12.	Соблюдение графика документооборота	+
13.	Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей	+
	Осуществление проверки правильности корреспонденции счетов	+
15.	Проведение проверки соответствия данных первичных учетных документов бухгалтерским записям	+
16.	Проведение сверок счетов с дебиторами и кредиторами (указать периодичность в графе «Примечание»)	+		Ежегодно и по необходимости
	Выверка данных синтетического и аналитического учета	+
	Проверка соответствия отдельных статей бухгалтерской отчетности Главной книге	+
	Инвентаризация активов проводится регулярно (указать периодичность в графе «Примечание»)	+		Ежегодно и по необходимости
	Контроль проводится регулярно (указать периодичность в графе «Примечание»)
	Оперативность внесения исправлений	+
	Отсутствие несанкционированного доступа к компьютерным базам данных (наличие паролей)	+

Оценка контрольного риска

(нужное подчеркнуть)

низкий средний высокий

Аудитор Проверил

 

Для оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по страховым взносам аудитору необходимо ответить на следующие вопросы, представленные в таблице 11.

Таблица 11

Вопросы для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Содержание вопроса	Ответ	Примечание
ДА	НЕТ
1.	Существует ли на предприятии положение по оплате труда	+
2.	Существует ли на предприятии коллективный договор	+
3.	Заключаются ли с работниками трудовые договоры	+
4.	Ведется ли учет расчетов с персоналом по оплате труда отдельно по каждому цеху	+
5.	Ведется ли аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда отдельно по каждому работнику	+
6.	Обосновано ли отнесены на счета расчетов суммы оплаты труда	+
7.	Тождественны ли суммы расчетов по оплате труда в регистрах, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге и отчетности	+
8.	Ведется ли бухгалтерский учет страховых взносов на разных субсчетах	+		Целесообразно открывать разные субсчета для расчетов по каждому фонду
9.	Правильно ли определяется налоговая база по взносам	+
10.	Правильно ли определяется класс профессионального риска на предприятии	+
11.	Начислялись на предприятии пособия по временной нетрудоспособности за счет средств государственных внебюджетных фондов	+		В настоящее время первые 3 дня по листку нетрудоспособности оплачивает преприятие, остальные - фонд
12.	Если да, то оформлены ли надлежащим образом листки по временной нетрудоспособности	+
13.	Правильно ли определены суммы взносов, подлежащих перечислению (если нет, то указать, по какому фонду не правильно)	+
14.	Своевременно ли происходят перечисления взносов (если нет, указать почему)	+
15.	Тождественны ли суммы взносов в отчетности, главной книге и регистрах	+
16.	Своевременно ли предоставляется отчетность по страховым взносам	+		В ПФР, ФФОМС и ТФОМС — до 1 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в ФСС — до 15 числа мес., следующего за отчетным периодом
17.	Не применяется ли на предприятии регрессивная шкала для целей расчета вносов		-
	Не начисляются ли страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих нарастающим итогом 415 тыс.руб.		-
19.	Начислялись ли страховые взносы на выплаты в пользу иностранцев (временно пребывающих) и ЛБГ		-
20.	Начислялись ли страховые взносы на выплаты, на которые они начисляться не должны		-	Перечень указан в ст. 238 НК РФ, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении, за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда
21.	Была ли за последние 3 года проверка со стороны внебюджетных фондов	+

Таким образом, на данном этапе проведения аудита, аудитору необходимо удостовериться, соответствует ли учет расчетов на оплату труда на предприятии законодательству.

До начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Уровень существенности - это предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Таблица 12

Общий план аудита

Проверяемая организация	ОАО «ЧАЗ»
Проверяемый период	С 1 января 2010 по 31 декабря 2010г.
Планируемые трудозатраты (чел. дни)
Состав аудиторской группы	Кузнецова А.А.
Руководитель проверки	Кузнецова А.А.
Срок проведения проверки	5-7 марта
Планируемый аудиторский риск	Средний
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
А	Б
1.	Проверка правильности начисления оплаты труда работников	5 марта	Кузнецова А.А.
2.	Проверка правильности удержания НДФЛ	6 марта	Кузнецова А.А.
3.	Проверка правильности страховых взносов	7 марта	Кузнецова А.А.

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской проверки: Кузнецова А.А.

«4» апреля 2011г.

 

Программа аудита расчетов на оплату труда

Проверяемая организация ОАО «ЧАЗ»

Проверяемый период 2010 год

Проверяющая организация ООО «БА-63Д»

Руководитель аудиторской проверки Кузнецова А.А.

Состав аудиторской группы Кузнецова А.А.

Планируемый аудиторский риск низкий

 

№	Проверяемый участок	Период	Проверяющий	Источники информации	Приложение
1.	Проверка документального оформления трудовых отношений с работниками	5 марта	Кузнецова	Положение по премированию и оплате труда, коллективный договор, трудовые договоры, проверка первичных документов по перемещению работников
2.	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета по счету 70	5 марта	Кузнецова	Учетные регистры по счету 70, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга
3.	Проверка правильности начисления сумм заработной платы, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности	5 марта	Кузнецова	Листки нетрудоспособности, расчеты отпускных и временной нетрудоспособности	Выборочно
4.	Проверка правильности начисления НДФЛ	6 марта	Кузнецова	Форма 2 НДФЛ	Выборочно)
5.	Проверка правильности определения базы по начислению страховых взносов (в сравнении со статьей 7 ФЗ 212-фз)	7 марта	Кузнецова	Учетный регистр по счету 70, ведомость начисления страховых взносов, РСВ-1, 4ФСС, первичная документация	Выборочно
6.	Проверка правильности начисления страховых взносов (в сравнении с установленными ставками)	7 марта	Кузнецова	Учетный регистр по счету 69, первичная документация	выборочно
7.	Проверка своевременности уплаты страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС	7 марта	Кузнецова	РСВ-1, 4ФСС	4ФСС — до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, РСВ-1 до 1 числа месяца, следующего за месяцем по истечении отчетного квартала
8.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по страховым взносам	7 марта	Кузнецова	Учетные регистры по счетам 70, 69,
9.	Проверка тождественности сумм по счету 69 в оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерской отчетности	7 марта	Кузнецова	Оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской проверки:

«4» апреля 2011г.

После проведенного аудита аудитор предоставляет аудируемому лицу следующую информацию:

Открытое Акционерное Общество

«Чебоксарский агрегатный завод»

Ермакову С.А., исполнительный директор

Исходящий №1

13 марта 2011 г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ

С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Глубокоуважаемый...!

В соответствии с договором (ссылка на договор) нами с 5.03.2011 по 7.03.2011 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 1.01.2010 по 31.12.2010 г.

Лицо, осуществлявшее аудит: ООО «БА-63Д».

В проведении аудита страховых взносов непосредственно принимала участие Кузнецова А.А.

Проверяемый экономический субъект: ОАО «ЧАЗ».

Руководитель организации: Ермаков С.А.

Лицо, ответственное за подготовку отчетности: главный бухгалтер

Общая информация

Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется главной бухгалтерией во главе с главным бухгалтером

При проверке был рассмотрен бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

Методика аудиторской проверки: выборочно