Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В соответствии с учетной политикой ОАО «ЧАЗ» основными средствами считаются активы, соответствующие определению ПБУ 6/01, стоимостью более 20 000 руб. При вводе объектов в эксплуатацию оформляется акт ОС-1 «Акт о приемке-передаче основных средств» (Приложение 55). Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, поэтому каждому основному средству присваивается инвентарный номер и на каждый объект заводится инвентарная карточка формы ОС-6 (Приложение 54). Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом. Переоценка объектов основных средств не производится. При проведении реконструкции, модернизации, капитального ремонта оформляется акт формы ОС-3 (Приложение 56).

В ОАО «ЧАЗ» к нематериальным активам относятся активы, при принятии которых к бухгалтерскому учету единовременно выполняются условия п.3 ПБУ 14/2007. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом, исходя из установленного срока полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Переоценка и проверка на обесценение нематериальных активов не производится. На НМА, разработанные и принадлежащие ОАО «ЧАЗ», получаются патенты (Приложение 57), а на НМА оформляются карточки учета НМА (Приложение 58).

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01, амортизация основных средств учитывается на счете 02. Аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств. Синтетический учет НМА ведется на счете 04, амортизация – на 05. На ОАО «ЧАЗ» оформляются следующие корреспонденции счетов по учету ОС и НМА:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Приобретение объектов основных средств   НДС	08.03 08.04 08.05 08.08	60.02.1   60.02.01
2.	Приобретение объектов основных средств по лизингу	08.06	76.06.2
3.	Принятие к учету объектов основных средств	01.01	08.03 08.0 08.06
4.	Начисление амортизации основных средств	01.01	02.01
5.	Приобретение объектов НМА НДС	08.05	60.05 60.05
6.	Ввод объекта НМА в эксплуатацию	04.01.1	08.05
7.	Начисление амортизации НМА	04.01
8.	Списание первоначальной стоимости основного средства	01.09	01.01
9.	Списание начисленной амортизации по выбывшему объекту		01.09
10.	Списание остаточной стоимости выбывшего объекта	91.02	01.09

Данные об основных средствах и нематериальных активах обобщаются в отчетах о движении денежных средств по счетам 01, 04, 08, 02, 05 (Приложение 63-65). Так же формируется оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счетам.

Учет продажи продукции, работ и услуг

Учет доходов и расходов на ОАО «ЧАЗ» ведется в соответствии с ПБУ 9 и ПБУ 10. Доходы от обычных видов деятельности признаются в бухгалтерском учете исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности при условии перехода права собственности, и учитываются на балансовом счете 90 «Продажи». Учет доходов (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности.

К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы, которые непосредственно являются предметом деятельности ОАО «ЧАЗ». Доходы, не являющиеся предметом деятельности предприятия считаются прочими доходами. Выручка (арендная плата), поступившая за предоставление во временное пользование (владение) имущества ОАО «ЧАЗ» по договору аренды относится к доходам от обычных видов деятельности.

Расходы отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) ОАО «ЧАЗ», формируют прочие расходы.

Учет продажи на ОАО «ЧАЗ» по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», а по прочим видам деятельности – на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На ОАО «ЧАЗ» формируются следующие корреспонденции счетов:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	62.01	90.01,91.01
2.	Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	90.02 91.02	43,41.01,40, 20
3.	НДС	90.03	68.02
4.	Зачет ранее полученного аванса	62.02	62.01
5.	Прибыль (убыток) предприятия	90.09	90.09

На конец отчетного периода эти синтетические счета не имеют сальдо. В программе парус формируются отчеты о движении денежных средств по счетам 43, 90, 62, 91 (Приложения67, 68, 21), а так же оборотно-сальдовые ведомости по этим счетам (Приложения 69, 70). Так же оформляется книга продаж (Приложение 73).

Учет финансовых результатов

Нормативной базой являются: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» о 21.11.1996 г. №129-ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом финансов Российской Федерации от 29.07.1997 г. №34н; Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Утверждено Приказом Министерства финансов российской Федерации от 06.05.1999 г. №32н; Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом Министерства финансов российской Федерации от 06.07.1999 г. №33н.

Коммерческая организация в процессе своей деятельности может получать доходы, которые не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. К таким доходам, например, относятся: штрафные санкции за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров; проценты, начисляемые банком на остатки средств на счетах коммерческой организации; стоимость реализации ранее приобретенных материалов; стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств; стоимость материальных ценностей, выявленных в процессе инвентаризации, и другие доходы.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 70).

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета (Приложение 5): 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 (Приложение 74):

Дт 91-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Дт 99 Кт 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Дт 91-1 Кт 91-9 - списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;

Дт 91-9 Кт 91-2- списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

Учет капитала и резервов

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал» (Приложение 75). После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Дт 75-1 К80 - сформирован уставный капитал

Дт 50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Резервный капитал на ОАО «ЧАЗ» учитываются на одноименном счете 82, так же открыты субсчета: 82.01 – резервы, образованные в соответствии с законодательством и 82.02 – в соответствии с учредительными документами. В соответствии с законодательством ОАО «ЧАЗ» создает резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений. Так же в соответствии с учетной политикой ОАО «ЧАЗ» создается резерв на отпуска на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (Приложение 71). Начисление резервов осуществляется на следующих статьях расходов 20, 23, 25, 26, 29. При этом, процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков с учетом взносов за минусом остатка резерва на 96 счете на 01.01.2010г. с учетом взносов к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда с учетом взносов. Процент отчислений в резерв на 2010 год рассчитывается в разрезе подразделений (центровответственности) по следующей формуле

Ежемесячный процент Предполагаемая годовая сумма - Остаток резерва на 96 счете

отчислений в резерв на = отпускных с учетом взносов (в руб.) на 01.01.2010г. (в руб.)

оплату отпуска ___________________________________________________________ х 100%

Предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда

с учетом взносов (в руб.)

Так же на ОАО «ЧАЗ» ведется учет добавочного капитала на одноименном счете 83. К этому счету открыты следующие субсчета: 83.01 – прирост стоимости имущества по переоценке, 83.02 – эмиссионный доход, 83.09 – другие источники. Переоценка основных средств на предприятии не проводится. По дебету счета 83 уменьшение добавочного капитала, по кредиту – его увеличение (Приложение 76).

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму: Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет; нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года. Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 84). Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год. Списание убытка отчетного года отражается записями:

Дт 80 Кт 84 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.