Методы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.

Организация, которая приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: Линейный и нелинейный.

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.

Линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Нелинейный метод начисления амортизации:

1. На первое число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизированного имущества

2. По мере ввода в эксплуатацию объектов увеличивается суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию

3. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации

4. В целях применения нелинейного метода начисляется амортизация по соответствующей норме.

5. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20ысяч рублей, то налогоплательщик вправе ликвидировать эту группу при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы.

6. По истечении срока полезного использования объекта налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса. При этом начисление амортизации продолжается исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух в следующих случаях:

1. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, но при применении нелинейного метода данный коэффициент не применяется к основным средства, относящимся к 1-3 амортизационным группам, т.е. к тем основным средствам, у которых срок полезного использования до 5 лет.

2. В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков в сельскохозяйственных организаций промышленного типа

3. В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщика, имеющих статус резидента особой экономической хоны

4. Относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность по перечню правительства РФ.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации коэффициент, но не выше 3:

· К основным средствам, являющимся предметом договорам лизинга. Данный коэффициент не применяется к средствам, которые относятся к 1-3 амортизационным группам

· В отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

 

Прочие расходы

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов,

2) страховых взносов в ПФР, в ФСС, в ФФОМС и ТФОМС;

3) расходы на сертификацию продукции и услуг,

4) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы;

5) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

6) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг

7) расходы на содержание служебного транспорта

8) расходы на юридические и информационные услуги;

9) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

10) расходы на аудиторские услуги;

11) представительские расходы

12) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги

13) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),

14) потери от брака;

15) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности При этом совокупная сумма этих платежей включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

· расходы на световую и иную наружную рекламу

· расходы на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Затраты на оплату труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство;
3. начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда,
4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
5. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды, которые остаются в личном постоянном пользовании работников.
6. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска,
7. денежные компенсации за неиспользованный отпуск
8. суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

· страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями;

· негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий в течение не менее пяти лет или пожизненно

· добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.