История и перспективы развития экономического анализа

Истоки экономического анализа лежат в глубокой древности. Анализ как неотъемлемая часть экономической науки возник еще в древние века – в Китае, Древней Греции, Древнем Риме. Ученые всегда пытались найти глубинные законы экономического развития, понять, что движет прогрессом, как развиваются производственные отношения. Политическая экономия – это та наука, в недрах которой возник экономический анализ.

Более четкие очертания как науки экономический анализ приобрел с развитием балансоведения, бухгалтерского учета и аудита в конце Х1Х – начале ХХ века.

Первые публикации в России по вопросам экономического анализа относились к анализу бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков. Это были отдельные статьи в журнале «Счетоводство», книга Аринушкина И. «Балансы акционерных предприятий», глава в книге «Курс счетоводства» Р. Вейцмана.

Особенности проведения анализа в то время были связаны с формой собственности предприятия. Так, на предприятиях с частной формой собственности анализ хозяйственной деятельности заключался в основном в анализе ликвидности баланса, оценке статей актива и пассива. При этом в отраслях, в которых участвовал иностранный капитал, были свои особенности в составлении учета и отчетности. Бухгалтерский учет и отчетность не только велись по образцам немецких, английских или французских предприятий, но и соответствующих языках этих стран. Например, акционерное общество «Сименс-Шуккерт» составляло отчетность на немецком языке и по образцу своего предприятия в Берлине, петербургское отделение банка «Лионский кредит» – на французском языке и по своим правилам. Для уплаты налогов отчеты составлялись и на русском языке, но они не всегда были достоверны. Реальные балансы составлялись в правлениях компаний в Берлине, Лондоне и Париже.

В государственном секторе промышленности и торговли были свои особенности. Очень большой удельный вес государственных доходов составляли доходы от спиртоводочной промышленности. В это время была государственная монополия на производство и продажу водки. Доходы и расходы по винной монополии детально анализировались в разрезе статей, доходы разбивались на 9 статей, расходы на 32 статьи, чистая прибыль – на 5 статей.

Довольно высокого уровня достиг экономический анализ и в кооперативном секторе, в потребкооперации. Сама форма кооперативной собственности, при которой правление должно регулярно отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, вызывала необходимость экономического анализа. Особое внимание уделялось финансовым показателям (доходы, расходы, прибыль).

После Октябрьской революции деятельность всех предприятий – промышленных, торговых, банковских – была поставлена под рабочий контроль. Была отменена коммерческая тайна, учет и отчетность стали гласными, это явилось основой для развития экономического анализа по общей методике.

В это время были утверждены Положение по государственной статистике (1918 г.), Основные положения по государственному счетоводству и отчетности (1920 г.). Они заложили методологическое единство в ведении учета, статистики, контроля и экономического анализа.

В 1920 г. издана книга П.Н.Худякова «Анализ баланса», которая посвящена анализу балансов кооперативов. В ней автор показывает, что анализ – это более высокий этап учета, чем бухгалтерские записи и их обобщение в отчетности, поэтому он называет анализ «философией счетоводства».

С введением НЭПа (новой экономической политики) стали развиваться рыночные отношения. Административное принуждение стало заменяться метами коммерческого расчета. Правления трестов отвечали как за организацию производства, так и за составление отчета, и выполнение плана. Проверка отчетности, содержавшей сведения выполнении производственного плана, сметы расходов, себестоимости продукции по видам изделий, и ее анализ возлагались на бухгалтеров и руководителей. В 1925 году была издана конспект-программа «К анализу балансов и отчетов хозорганов (руководство для счетных работников)». В ней указывалось на необходимость анализа не только балансов, но и результатов всей деятельности предприятий, в том числе производственной. Отмечалась важность изучения отклонений материальных затрат от норм расхода и изменений этих норм, анализа заработной платы и производительности труда, использования оборудования, анализа себестоимости продукции и расходов, связанных с реализацией продукции.

Выходили книги, посвященные анализу, а также серии статей в журналах. Например, книга А.Я.Усачева «Экономический анализ баланса» (1926 г.), серия статей С.К.Татура «О скорости обращения капитала» (1927-1928 г.г.), книга Н.Р.Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)» (1924 г.) и другие. Издавались переводные книги зарубежных авторов: швейцарского автора Иоганна Шера «Бухгалтерия и баланс» (1925 г.), немецкого автора Пауля Герстнера «Анализ баланса» (1926 г.), американского ученого Джеймса Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятий» (1930 г.). В последней работе применены аналитические таблицы, которые имеют широкое распространение до настоящего времени.

В 30-х годах ХХ века анализ промышленных и торговых предприятий получил дальнейшее развитие. Особое внимание уделялось анализу себестоимости, ускорению оборачиваемости оборотных средств, рентабельности. Методическое руководство бухгалтерским учетом и анализом осуществлялось в едином центре – Народном комиссариате финансов. В 1938 году Наркомфин выпустил «Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий».

С 30-х годов двадцатого века экономический анализ сформировался в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений («Анализ хозяйственной деятельности»).

Анализ приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление условий и факторов производственного процесса стало предшествовать анализу финансовых результатов, в то же время рассматривая и обратную связь – воздействие финансового состояния на производственные результаты. Эти принципы нашли отражение в книге С.К.Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940 г.).

Развивался анализ хозяйственной деятельности и в отраслях: сельском хозяйстве, торговле, строительстве. Получил развитие технико-экономический анализ.

В годы Великой отечественной войны особое значение приобрело практическое внедрение способов и приемов анализа для изыскания резервов сокращения затрат, роста производительности труда, увеличения объема продукции. В это время также издавались работы по экономическому анализу, в основном в промышленности.

В послевоенный период продолжалась дифференциация экономического анализа по отраслям и подотраслям. Анализ стал распространяться и на внутренние подразделения предприятий, так как на внутренний хозрасчет переводились цеха, бригады, участки.

Вышло довольно много книг, посвященных анализу, в том числе анализу баланса. На главных бухгалтеров была возложена обязанность анализировать баланс и отчет, контролировать соблюдение норм расхода материалов, изыскивать резервы снижения расходов, укрепления платежной дисциплины. Большое внимание уделялось укреплению хозяйственного расчета, контролю рублем.

В 60-х годах с проведением экономической реформы, которую возглавлял А.Н.Косыгин, усилилось внимание к вопросам эффективности производства. Развивается теория экономического анализа, в том числе теория экономической эффективности.

В 70-80-х годах выходит ряд монографий и учебников по экономическому анализу. Например, «Экономический анализ деятельности предприятий и объединений» под ред. С.Б.Барнгольц и Г.М.Тация (1975 г.), «Курс экономического анализа» под ред. М.И.Баканова и А.Д.Шеремета (1978 г.), Чистов Л.М., Майданчик Б.И. «Экономический анализ машиностроительных объединений» (1979 г.).

Издаются книги, посвященные теории экономического анализа: М.И.Баканов, А.Д.Шеремет «Теория экономического анализа» (1981 г.), С.Б.Барнгольц «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития» (1984 г.) и другие.

Переход к рыночным отношениям в 90-е годы повысил внимание к вопросам анализа финансовой устойчивости и платежеспособности предприятий, соизмерения размера вложенных средств и финансовых результатов, маркетингового анализа.

Развивается анализ деятельности коммерческих банков, страховых компаний, других рыночных структур. Большое внимание уделяется инвестиционному анализу, анализу коммерческих рисков. Использование компьютерных способов сбора и обработки информации позволяют внедрять ситуационный анализ, необходимый для оперативного управления предприятием.

В 90-е годы и в настоящее время издается много книг и учебников по экономическому анализу. Например, Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» (1996 г.), Ковалев В.В. «Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.» (1996 г.), Ефимова О.В. «Финансовый анализ» (1999 г.), Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий» (1999 г.) и другие. Многие из этих книг неоднократно переиздавались.

Издаются также переводные книги зарубежных авторов: Ришар Ж. «Аудит и анализ хозяйственной деятельности» (1997 г.), Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. «Методы управления стоимостью и анализа затрат» (1996 г.) и другие.

Направление развития экономического анализа должно быть, на наш взгляд, следующим. Должен в большей мере развиваться управленческий анализ. При этом большее внимание следует уделять не традиционным приемам, основанным на функциональных зависимостях, а приемам, основанным на изучении вероятностных, стохастических зависимостей (корреляционному анализу, имитационному моделированию). Необходимо разрабатывать методики анализа для различных видов деятельности, в том числе для анализа работы отдельных производственных подразделений. Следует развивать оперативный и предварительный анализ на основе компьютерных технологий и единой информационной базы.

С развитием рыночных отношений, снижением инфляции, накоплением у предприятий значительных финансовых ресурсов стоит вопрос о совершенствовании инвестиционного и инновационного анализа, в том числе влиянии инвестиций на эффективность хозяйственной деятельности предприятий.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Основная литература

1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Под ред. М.И.Баканова. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005.-536 с.

2. Завьялова З.М. Теория экономического анализа: Курс лекций. – М.: Финансы и статистика, 2002.-190 с.

3. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 281 с.

 

Дополнительная литература

 

1. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие для вузов.-М.:ИНФРА-М, 2006.-221 с.

2. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.:ООО «ТК Велби», 2002.-421 с.

3. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-471 с.

4. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-407 с.

5. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие для вузов. – М.: Академический Проект, 2004.-572 с.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. –3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2006.-424 с.

7. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник/ Под ред. В.В.Осмоловского. – Минск: ООО «Новое знание», 2001.-317 с.

8. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2002.-332 с.

9. Экономический анализ: Учебник для вузов/Под ред. Л.Т.Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-615 с.

10. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. Проф. Н.В.Войтоловского, проф. А.П.Калининой, проф. И.И.Мазуровой. 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Высшее образование, 2006. – 513 с.