Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ:  Археология Биология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия ЭкологияТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву 
Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Понятие тары и ее классификация
Тара обеспечивает сохранность товаров в процессе их перевозки, хранения и реализации. Расходы по таре занимают значительный удельный вес в издержках обращения предприятия торговли. Понятие тары содержится в п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н): это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
Рис.2 Классификация тары под товаром
На рис. 2 представлена классификация тары в зависимости от ее оборачиваемости и выполняемых функций. По виду оборачиваемости тара подразделяется на тару однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая) и многооборотную тару (средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара-оборудование, а также деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, то есть тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров)). Таким образом, под многооборотной тарой понимаются средства упаковки (средства для хранения, специализированные контейнеры, тара-оборудование, вспомогательные упаковочные средства и паковочная ткань), используемые многократно, в том числе для внутренних нужд торговой организации. Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям, - так называемой возвратной тары. По своим функциям тара различается на внешнюю и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка отличается тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара. Такая тара отпускается со склада вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т.д.). Она берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей только в случае, если она может быть использована внутри организации или продана (п. 165 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).
Бухгалтерский учет тары многократного и однократного Использования Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), в зависимости от ситуации учитывается по-разному. Если приобретенный товар упакован в тару однократного использования, как правило, стоимость такой тары уже включена в стоимость товара (не выделена отдельной строкой в расчетных документах). В этом случае оприходованию подлежит только товар по цене, указанной в договоре, а приобретение тары в учете покупателя никак не отражается. В том случае, если предполагается дальнейшее использование тары в организации либо ее продажа, то есть речь уже идет о многооборотной таре (рассматриваем случай, когда стоимость тары неизвестна покупателю), эта тара должна быть оприходована в бухгалтерском учете торговой организации. Пунктом 178 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ предусмотрено, что такая тара приходуется одновременно с поставленной продукцией по рыночной цене с учетом физического состояния (с отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов, то есть в дебет счета 41-3 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы») сверх стоимости товаров. На предприятиях тара поступает вместе товаром от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных товарных документов. Отпуск тары покупателям оформляется теми же документами, что и отпуск товара. На возврат тары поставщикам выписывают товарно-транспортную накладную. В таблице 5 приведены основные записи по учету операций с возвратной тарой. Таблица 5 - Бухгалтерский учет возвратной тары у покупателя
В том случае если покупателю отгружается тара однократного использования и оплачивается отдельно от товара, то учет ее у поставщика и покупателя будет произведен следующим образом (Табл.6).
Таблица 6 – Учет тары однократного использования у поставщика и покупателя
Учет у покупателя | |||||||||||||||||||||||||
| Поступление тары, не подлежащей оплате | С/сч 41-3 «Тара под товаром и порожняя» | Сч 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | ||||||||||||||||||||||||
| Отражен НДС по таре | Сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» | Сч 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | ||||||||||||||||||||||||
|
Учет у поставщика | ||||||||||||||||||||||||||
| Отгрузка покупателям тары под товаром (продажная цена) | Сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | С/сч 91-1 «Прочие доходы» | ||||||||||||||||||||||||
| Списана учетная стоимость тары | С/сч 91-1 «Прочие доходы» | С/сч 41-3 «Тара под товаром и порожняя» | ||||||||||||||||||||||||
| На сумму НДС по таре | С/сч 91-1 «Прочие доходы» | Сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» | ||||||||||||||||||||||||
Аналитический учет тары ведется в бухгалтерии по материально-ответственным лицам, а также по наименованиям тары в количественном и стоимостном выражении оперативно бухгалтерском способе.
Оприходование тары под товаром производится на основании сопроводительной документации, если в ней выделяется стоимость тары. Как правило, для сокращения числа аналитических счетов по счету 41.3 для учета тары применяются средние учетные цены на тару, которые формируются по ее однородным группам (бочки, ящики, бутыли и т.п.).
Многооборотная тара в сопроводительных документах поставщика указывается отдельной строкой по ценам, указанным в договоре.
Согласно ст. 517 ГК РФ покупатель (если иное не предусмотрено договором) обязан возвратить поставщику многооборотную тару в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Прочая тара подлежит возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.
Согласно п.3 ст. 254 НК РФ отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора поставки.
Разновидностью многооборотной тары, подлежащей возврату поставщикам, является тара-оборудование.
Тара-оборудование предназначена не только для хранения и транспортировки, но и продажи из нее товаров. Она является собственностью поставщика, числиться на его балансе и подлежит обязательному возврату покупателем. Собственник тары оборудования несет расходы по ремонту тары и ее санитарной обработке, которые списываются на счет 44 «Расходы на продажу». Бухгалтерский учет многооборотной тары у покупателя и поставщика представлен в таблице 7.
|
|
Таблица 7- Бухгалтерский учет многооборотной тары у поставщика и покупателя
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
Учет тары у покупателя
Продолжение табл. 7
|
Учет у продавца | ||
| Отгружена покупателю многооборотная тара, подлежащая возврату (учетная цена) | С/сч. 41.3.1 «Тара отгруженная» | С/сч. 41.3.2 «Тара на складе» |
| Отражена стоимость тары, указанной в документах на отгрузку | Сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» |
Учет залоговой тары
За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщик может брать с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами. При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
О порядке учета залоговой тары говорится в п. п. 182 - 185 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ. В частности, в соответствии с названной инструкцией покупатель должен учесть полученную от поставщика тару на субсчете 41-3 счета 41 в корреспонденции со счетом 76 по залоговой цене. Соответственно, операция по уплате залоговой суммы поставщику отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
|
|
В таблице 8 представлены операции с возвратной тарой, которая передается покупателю под залог, на условиях возврата.
Таблица 8 – Бухгалтерский учет залоговой тары
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит |
| Поступление товаров от поставщиков | Сч. 41-1 «Товары на складах» | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| НДС по приобретенным ценностям | Сч. 19.3 «НДС по приобретенным ценностям» | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Принят НДС к вычету | Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Сч. 19.3 «НДС по приобретенным ценностям» |
| Оплачен товар поставщику | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Сч. 51 «Расчетный счет» |
| Поступление тары под товаром | Сч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» | Сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» |
Продолжение табл. 8
| Перечислена поставщику залоговая сумма | Сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | Сч. 51 «Расчетный счет» |
| Возврат тары поставщику | Сч.76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | Сч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» |
| Возврат поставщиком залоговой стоимости тары | Сч. 51 «Расчетный счет» | Сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» |
В отношении тары, которая подлежит возврату (в том числе залоговой), существует иной подход к порядку учета: тара, на которую поставщиком установлен залог, принадлежит продавцу (право собственности к покупателю товаров не переходит). Соответственно, было бы логичным учитывать названную тару на забалансовом счете 002.
Если по каким-либо причинам тара не будет возвращена поставщику, безусловно, ее стоимость необходимо отразить на балансе получателя тары. Сделать это надо в периоде, когда станет известно, что тара останется в распоряжении покупателя.
По многооборотной возвратной таре, на которую установлены залоговые цены, поставщик, приобретая ее у предприятия изготовителя, НДС, не предъявляет к вычету, а включает его в стоимость тары.
При отгрузке товаров в многооборотной таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость не включается в налоговую базу по НДС (п.7 ст. 154 НК РФ). НДС с этой тары следует начислять только в случае невозврата тары покупателем, когда эта тара становиться собственностью покупателя. Покупатель на стоимость тары должен выписать счет-фактуру.
Стоимость многооборотной тары, на которую установлены залоговые цены, а также многооборотной тары, реализуемой без затаривания в нее товаров, облагается НДС в общеустановленном порядке.
Контрольные вопросы к теме:
1. Какие отличительные особенности в ведении учета залоговой тары?
2. Как можно классифицировать тару?
3. Основные подходы к оценке тары по учетной стоимости?
4. Как формируется фактическая стоимость тары?
5. Аналитический учет тары в местах ее хранения.
6. Как необходимо учитывать многооборотную тару у покупателя?
7. Порядок учета тары однократного использования у поставщика при ее реализации?
8. Порядок учета и возмещения НДС по многооборотной таре.
|
|
9. Каким образом производиться расчет и списание отклонений в стоимости тары?
10. Каким образом производится списание отклонение в стоимости товара в бухгалтерском учете?
11. Порядок документального оформления выбытия тары.
12. В каком случае покупатель может учитывать тару на забалансовых счетах?
Тесты по теме:
1. Тара – это вид запасов, предназначенных для:
а) хранения продукции, товаров и иных материальных ценностей и их продажи;
б) транспортировки продукции, товаров и иных материальных ценностей, с целью продажи;
в) упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и иных материальных ценностей.
