Формирование фактической стоимости товара

 

Как и иные материально-производственные запасы, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данного имущества.

Так, товары могут быть получены организацией следующими способами:

Ø приобретены за плату;

Ø изготовлены собственными силами;

Ø внесены в качестве вклада в уставный капитал;

Ø получены при оплате неденежными способами (бартером);

Ø получены безвозмездно (в порядке дарения).

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К таким затратам относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

Ø суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Ø суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

Ø импортные (ввозные) таможенные пошлины;

Ø невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

Ø вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены эти товары;

Ø затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, в том числе расходы по страхованию. Данные затраты включают также затраты по заготовке и доставке товаров;

Ø затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования (хранения), если они не включены в цену, установленную договором;

Ø начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого имущества;

Ø затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Ø иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку товаров, затраты на экспедиторские услуги и т.п.). В таблице  2 отражены записи на счетах бухгалтерского учета по формированию на счете 41 фактической стоимости товара, указаны документы – основания для записей на счетах и учетных регистрах бухгалтерского учета.

Таблица 2 – Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической стоимости товаров приобретенных за плату

Хозяйственная операция, вид расходов	Документ-основание	Корреспонденция счетов
Акцентован счет поставщика, оприходован товары по покупной цене	Счет поставщика, акт приемки товаров	Д-т. сч.41-1 «Товары на складах», Д-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Расходы на консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением товара	Договор, акт приемки	Д-т. сч.41-1 «Товары на складах», Д-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

 

Продолжение табл. 2

Таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением товара	Грузовая таможенная декларация	Д-т. сч.41-1 «Товары на складах», Д-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Вознаграждения, уплаченные посреднической организацией в связи с приобретением товара	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	Д-т. сч.41-1 «Товары на складах», Д-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Расходы по доставке товаров на склад	Товарно-транспортная накладная	Д-т. сч.41-1 «Товары на складах», Д-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Расходы по разгрузке товаров собственными силами	Наряд на выполнение работ, расчетно-платежная ведомость	Д-т. сч.41-1 «Товары на складах», Д-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Расходы по разгрузке товаров с привлечением сторонних организаций	Договор, акт приемки выполненных работ	Д-т. сч.41-1 «Товары на складах», Д-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Расход по страхованию грузов	Договор, акт	Д-т. сч.41-1 «Товары на складах», К-т-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал торговой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01).

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товаров, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары (то есть по рыночной цене, определенной с учетом требований ст. 40 НК РФ).

Если товары получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаружены в результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ.

Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 8 ст. 250 НК РФ).

В таблице 3 приведены записи на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению товаров по ценам приобретения.

Таблица 3 - Записи на счетах бухгалтерского учета формирования фактической стоимости товара в зависимости от источников их поступления

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Получены товары от поставщика	Счет поставщика, акт о приемке товара и сопроводительные документы поставщика	С/cч. 41-1 «Товары на складах» С/cч. 41-2 «товары в розничной торговле»	Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС по приобретенным от поставщика товарам	Счет-фактура, акт о приемке товаров и сопроводительные документы поставщика	С/cч. 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»	Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены товары в счет вклада в уставный капитал	Акт о приемке товара, протокол согласования договорной цены	С/cч. 41-1 «Товары на складах» С/cч. 41-2 «товары в розничной торговле»	С/cч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»