Тема 8. Облік інвестиційних операцій

8.1. Основні питання здійснення іноземних інвестицій в Україні і порядок їхнього обліку.

8.2. Облік операцій з нарахування і виплати дивідендів.

8.3. Облік операцій повернення іноземних інвестицій.

Перелік рекомендованої літератури: 1, 6,7, 8, 9, 17, 18, 19, 49, 50, 52, 54, 55, 65.

8.1. Основні питання здійснення іноземних інвестицій в Україні та порядок їхнього обліку.

До іноземних інвесторів відносяться суб'єкти інвестиційної діяльності на території України, якими можуть бути:

– юридичні особи, створені на території зарубіжних держав;

– фізичні особи – іноземці, які не мають постійного місцепроживання на території України і не обмежені в дієздатності;

– зарубіжні держави, міжнародні урядові та неурядові організації;

– інші іноземні суб'єкти ЗЕД, які визнаються такими згідно з законодавством України.

Підприємство з іноземними інвестиціями – це підприємство (організація) будь-якої організаційно-правової форми, створене згідно з законодавством України, іноземна інвестиція в статутному капіталі якого складає 10 %.

На підставі ст. 2 Закону України "Про режим іноземного інвестування" інвестиції можуть здійснюватися у вигляді:

1) іноземної валюти, яка визнається конвертованою НБУ;

2) валюти України – при реінвестуванні в об'єкт первинного інвестування або в будь-який інший об'єкт інвестування згідно з законодавством України за умови сплати податку на прибуток підприємств;

3) будь-якого рухомого і нерухомого майна і пов'язаних з ним майнових прав;

4) акцій, облігацій, інших цінних паперів, а також корпоративних прав, виражених у конвертованій валюті;

5) грошових вимог і права вимоги виконання договірних зобов'язань, які гарантуються першокласними банками і мають вартість у конвертованій валюті, підтверджену згідно з законами країни інвестора або міжнародними торговими звичаями;

6) будь-яких прав інтелектуальної власності, вартість яких підтверджена згідно з законами країни інвестора або міжнародних торгових звичаїв, а також експертною оцінкою в Україні;

7) інших видів цінностей згідно з законодавством.

Підприємства з іноземними інвестиціями мають право бути засновниками дочірніх підприємств, створювати філії і представництва на території України і за її межами з дотриманням вимог законодавства України і законодавства відповідних держав.

Чинним законодавством не встановлена обов'язковість державної реєстрації іноземних інвестицій.

Відповідно до ст. 5 Закону України "Про режим іноземного інвестування" оцінка внесків іноземного інвестора здійснюється в іноземній конвертованій валюті за домовленістю сторін на підставі цін міжнародних ринків або ринків України. Ця домовленість повинна бути закріплена документально Протоколом узгодження вартості інвестиції. Крім того, вартість інвестиції повинна бути вказана в засновницьких документах. Розмір іноземної інвестиції фіксується в засновницькому договорі при формуванні статутного капіталу і в іноземній валюті, і в гривнах. З цією метою проводять перерахунок вартості інвестиції в національну валюту України за офіційним курсом НБУ, що діє на дату підписання засновницьких документів. Якщо іноземна інвестиція здійснюється в іноземній валюті, то на дату зарахування валюти на баланс спільного підприємства необхідно провести перерахунок заборгованості іноземного інвестора по внеску в статутний капітал як монетарної статті балансу.

Для всього майна, яке ввозиться на територію України як внесок іноземного інвестора в статутний капітал підприємства, діє пільга щодо ввізного мита відповідно до ст. 18 Закону України "Про режим іноземного інвестування", а якщо ввозяться основні засоби для формування цілісного майнового комплексу (окрім підакцизних товарів), то згідно підпункту 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закону України "Про ПДВ" діє пільга з ПДВ при їхньому ввезенні. Митні органи здійснюють пропуск такого майна на територію України на підставі виданого підприємством простого векселя не більше ніж на 30 календарних днів з дня оформлення ввізної вантажної митної декларації.

Вексель погашається і ввізний митний збір не стягується, якщо в період, на який дається відтермінування платежу, вказане майно зараховане на баланс підприємства і податковою інспекцією по місцезнаходженню підприємства зроблена відмітка про це на екземплярі векселя. Порядок видачі, обліку і погашення векселів встановлений постановою КМУ від 07.98.96 р. № 937. Необхідно нарахувати суму митного збору в іноземній валюті, передбачену законодавством для імпорту такого товару, і оформити в банківській установі вексель на цю суму. З моменту представлення ВМД підприємство має 30 днів на погашення векселя, інакше митниця має право на безперечне списання коштів з поточного рахунку підприємства. Що стосується ПДВ при ввезенні основних фондів, то у відповідній графі ВМД проставляється код "00" на підставі представлених у підрозділ митних доходів і платежів митниці документів, які підтверджують, що майно ввозиться як інвестиція.

Після ввезення майна і підготовки ВМД необхідно підготувати бухгалтерські документи про внесення інвестиції до статутного капіталу підприємства і звернутися до податкової інспекції про здійснення відмітки на інформаційному повідомленні. Після цього слід звернутися до обласної адміністрації для реєстрації інвестиції, а потім – знову до податкової адміністрації з метою погашення векселя, оформленого на митниці. При цьому представляються наступні документи: копія векселя, копія вантажної митної декларації, документи про зарахування майна на баланс підприємства, документи про державну реєстрацію іноземної інвестиції.

Слід зазначити, що у разі відчуження впродовж 3-х років майна, ввезеного як іноземна інвестиція, необхідно сплатити ввізний митний збір.

Відповідно до листа ДПАУ (№ 6460/6/15-0216 від 16.11.99 р.), якщо внесені ТМЦ у встановленому законодавством порядку в статутний капітал спільного підприємства (емітента) в обмін на корпоративні права, то така їхня передача є прямою інвестицією і згідно з підпунктом 4.2.5. п. 4.2. ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не включається до складу валового доходу. Разом з тим, вартість ТМЦ, отриманих від підприємства-інвестора, не включається у валові витрати емітента, оскільки передача ТМЦ як внеску в спільне підприємство не передбачає переходу права власності на майно, яке вноситься. Якщо ж інвестиція здійснена у вигляді основних фондів, то балансова вартість відповідної групи основних фондів, які враховані у складі основних фондів спільного підприємства, збільшується на суму вартості придбання основних фондів, рівну вартості корпоративних прав (розмір частки іноземного інвестора в статутному капіталі). Така вартість також збільшується з урахуванням транспортних, страхових та інших витрат у зв'язку з таким придбанням. Усі ці витрати амортизуються в порядку, визначеному ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". 

Відповідно до Закону України "Про режим іноземного інвестування" іноземні інвестори можуть мати поточні і розрахункові рахунки в банках України відповідно до її законодавства.

До таких рахунків відносяться:

а) поточні рахунки і внески з вільним режимом використання. Залишки по них можуть бути вільно конвертовані в іноземні валюти за курсом, встановленим НБУ, і переводитися за кордон;

б) поточні рахунки і внески для зарахування прибутків і доходів від діяльності спільних підприємств і підприємств із стовідсотковим іноземним капіталом.

Кошти у валюті України з вказаних типів рахунків іноземні інвестори можуть використовувати для придбання товарів на внутрішньому ринку України з метою їхнього вивозу за кордон. Кошти з рахунку з вільним режимом використання за розпорядженням власника рахунку можуть використовуватися:

– для здійснення будь-яких видів інвестицій відповідно до закону про іноземні інвестиції і отримання готівки на території України без обмежень;

– для покупки іноземної валюти в НБУ і переказу її за кордон.

Відповідно до Закону України "Про режим іноземного інвестування" іноземним інвесторам після сплати податків і інших обов'язкових платежів гарантується безперешкодний і негайний переказ за рубіж їхніх доходів, прибутків і інших коштів в іноземній валюті, отриманих на законній підставі унаслідок здійснення інвестиційної діяльності.

При цьому переказ за рубіж частини доходів, що належить іноземному інвесторові, повинен забезпечуватися за рахунок його власної валютної виручки, при цьому сплачується податок за ставкою 15% від суми, що переводиться.

Іноземний інвестор може відкрити в уповноважених банках один рахунок в іноземній валюті і один рахунок у валюті України.

На поточний рахунок, відкритий в іноземній валюті, зараховуються валютні кошти для інвестицій в економіку України, а також дивіденди в іноземній валюті, отримані від інвестицій на території України.

При вивозі за рубіж іноземної валюти, отриманої від інвестування, в наявній формі іноземному інвесторові необхідно отримати дозвіл уповноваженого банку, де відкритий валютний рахунок інвестора, незалежно від розміру валютних коштів. Іноземна валюта з вказаного рахунку може реінвестуватися на території України без обмежень.

В іноземній валюті здійснюються всі внески в статутний капітал, а також виплата засновникові-нерезиденту дивідендів.

Курсова різниця розраховується в загальному порядку по залишках дебіторської заборгованості в іноземній валюті засновників-нерезидентів, по внесках в статутний капітал, а також по операціях виплати дивідендів в іноземній валюті. Ці курсові різниці повинні бути включені в об'єкт оподаткування на загальних підставах.

У робочому Плані рахунків підприємства з іноземними інвестиціями повинні бути передбачені: субрахунки другого порядку для рахунку 46. Введення субрахунку 462 “Неоплачений капітал засновників в іноземній валюті” дозволить без перешкод розділити облік в іноземній валюті і в гривнях з можливістю розрахунку курсових різниць на залишки субрахунку 462; субрахунки 3-го порядку для субрахунку 671 "Розрахунки по нарахованих дивідендах": 6711 – "Розрахунки із засновниками-резидентами України в національній валюті України" і 6712 – "Розрахунки із засновниками-нерезидентами України в іноземній валюті" для нарахування дивідендів.

У таблиці 8.1 наведені бухгалтерські записи операцій отримання іноземної інвестиції у вигляді основних засобів.

Таблиця 8.1. - Бухгалтерський облік операцій отримання іноземної інвестиції у вигляді основних засобів

Зміст операції	Д-т	К-т
1. Відбита частка іноземного інвестора при формуванні статутного капіталу.	462	40
2. Проведена переоцінка заборгованості іноземного інвестора у зв'язку зі зміною курсу НБУ на дату узяття інвестиції на баланс.	462 974	744 462
3. Отриманий внесок іноземного інвестора у вигляді основних засобів.	152	462
4. Нараховані і сплачені митні збори при ввезенні основних засобів.	152 377	377 311
5. Виданий митним органам вексель на суму ввізного митного збору.	377	622
6. Погашений вексель на підставі представлених документів.	622	377
7. Сплачений збір за реєстрацію іноземної інвестиції.	952	311
8. Введені в експлуатацію основні засоби.	10	152
9. Віднесена на фінансовий результат сума фінансових витрат і доходів.	793 744	952,974 793