Тема: Методологічні принципи формування інформації про доходи

План

1. Порядок визнання доходу відповідно до П(с)БО-15 «Дохід».

2. Аналітичний облік доходів від реалізації.

3. Кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації.

Методологічні принципи формування інформації про доходи

Під доходами в бухгалтерському обліку у відповідності з п. 4 П(С)БО 3 розуміють збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, що викликають зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Порядок визнання доходу в бухгалтерському обліку, пов'язаного з наданням послуг (виконанням робіт), реалізацією продукції, товарів і інших активів регламентований Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290, із змінами і доповненнями (далі — П(С)БО 15 «Дохід»).

Дія даного П(С)БО не розповсюджується на доходи, пов'язані з:

ü договорами оренди;

ü дивідендами, які підлягають отриманню за наслідками фінансових інвестицій і враховуються за методом участі в капіталі;

ü страховою діяльністю;

ü змінами в справедливій вартості фінансових активів і фінансових зобов'язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) вказаних активів і зобов'язань;

ü змінами вартості інших поточних активів;

ü природним приростом поголів'я худоби, виходом продукції сільського і лісового господарства;

ü видобутком корисних копалин.

У бухгалтерському обліку дохід не визнається при обміні подібними за призначенням товарами, продукцією, роботами, послугами, які мають однакову справедливу вартість.

Крім того, у відповідності з п. 6 П(С)БО 15 не визнаються доходами надходження від інших осіб у вигляді:

· сум ПДВ, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

· сум надходжень за договором комісії, агентським і іншим аналогічним договорам на користь комітента, принципала і т. ін.;

· сум попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

· сум авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

· сум завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

· надходжень, що належать іншим особам;

· надходжень від первинного розміщення цінних паперів.

 

Якщо підприємство займається реалізацією продукції (товарів,інших активів), то дохід (виручка) від такої реалізації у відповідності с п. 8 П(С)БО 15 визнається у разі наявності всіх нижче приведених умов:

Ø покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

Ø підприємство не здійснює надалі управління і контроль за реалізованою продукцією;

Ø сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

Ø існує упевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Порядок визнання доходу від надання послуг (робіт) залежить від того, чи може бути достовірно оцінений результат операцій з надання послуг на певну дату (на дату складання балансу).

Результат операції з надання послуг (робіт) може бути достовірно оцінений тільки за наявності всіх нижченаведених умов (п. 10 П(С)БО 15):

Ø можливості достовірної оцінки доходу;

Ø вірогідності надходження економічних вигод від надання послуг;

Ø можливості достовірної оцінки завершеності надання послуг на дату балансу;

Ø можливості достовірної оцінки витрат, проведених для надання послуг і необхідних для їх завершення.

У регістрах бухгалтерського обліку понесені витрати списуються з кредиту рахунку 23 «Виробництво» в дебет субрахунку 791 «Результат операційної діяльності» загального Плану рахунків або в дебет рахунку 79 «Фінансові результати» спрощеного Плану рахунків (якщо підприємство облік витрат веде з використанням рахунку 23).

Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, дохід визнається за такою оцінкою.

Відзначимо, що кожне підприємство виходячи із специфіки послуг (робіт), що надаються, з метою визнання доходу, пов'язаного з таким наданням на дату балансу, самостійно встановлює метод визначення ступеня завершеності послуг (робіт), дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності. Вибір підприємством методу визначення ступеня завершеності послуг (робіт) відноситься до елементів облікової політики підприємства і має бути зафіксований в розпорядчому документі про облікову політику.

Певний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коректується на величину пов'язаної з ним сумнівної і безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.99 р. № 237, із змінами і доповненнями (далі — П(С)БО 10).

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді відсотків, роялті і дивідендів якщо:

а) є вірогідним надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

б) дохід може бути достовірно оцінений.

 

Такий дохід повинен визнаватися в наступному порядку:

—відсотки визнаються в тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази їх нарахування і терміну користування відповідними активами;

—роялті визнаються за принципом нарахування відповідно до економічного змісту відповідної угоди;

—дивіденди визнаються в періоді ухвалення рішення про їх виплату.

У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості отриманих або підлягаючих отриманню активів.

Різниця між справедливою вартістю і номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги і інші активи), що виникає у разі відстрочення платежу, визнається доходом у вигляді відсотків.

У разі надання послуг (робіт) або реалізації виготовленої готової продукції, товарів, інших активів в межах бартерного контракту, сума доходу визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню підприємством, зменшеного або збільшеного відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів і їх еквівалентів. Представимо даний розрахунок у вигляді формули:

Доход в межах бартерного контракту = = Справедлива вартість отриманих активів + Сума переданих (отриманих) грошових коштів і їх еквівалентів

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, отриманих або тих, що підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (окрім грошових коштів і їх еквівалентів), переданих по цьому бартерному контракту.

Облік з використанням загального плану рахунків і журнально-ордерної форми обліку.

У бухгалтерському обліку інформація про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг підприємств узагальнюється на рахунку 70 «Доходи від реалізації», в розрізі наступних субрахунків:

· «Дохід від реалізації готової продукції» — узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції;

· «Дохід від реалізації товарів» — узагальнюється інформація про доходи від реалізації товарів;

· «Дохід від реалізації робіт і послуг» — узагальнюється інформація про доходи від реалізації виконаних робіт і наданих послуг;

· «Вирахування з доходу» — узагальнюється інформація про:

· суми надходжень за договорами комісії, агентськими і іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів;

· суми наданих після дати реалізації знижок покупцям;

· вартість поверненої покупцем продукції і товарів;.

· інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу.

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами

(групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту і/або іншими напрямами, визначеними підприємствами.

Відзначимо, що рахунок 70 використовуються не тільки для обліку доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг підприємств, але і для «очищення» цих доходів від непрямих податків і сум, що належать комітентові, довірителеві, принципалу.

За кредитом рахунку 70 «Доходи від реалізації» відображається грошова оцінка переданих покупцеві готової продукції, товарів, результатів робіт і наданих послуг з урахуванням непрямих податків (сум ПДВ, акцизу, податку з реклами та ін.) в кореспонденції з дебетом рахунків (субрахунків) 30, 31, 36, 37 та ін.

За дебетом рахунку 70 «Доходи від реалізації» відображаються нараховані суми непрямих податків (сум ПДВ, акцизу, податку з реклами та ін.) в кореспонденції з кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами», а також суми, що підлягають перерахуванню (передачі) комітентові, принципалу, довірителеві і т. ін. — з кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Крім того, відображається списання дебетових оборотів в дебет субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».

З урахуванням вищевикладеного, бухгалтерські записи із відображення доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг сформуємо в таблиці.

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ЗА ЗАГАЛЬНИМ ПЛАНОМ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

№	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
з/п	дебет	кредит
У разі наступної оплати
	Відображений дохід від реалізації:	36 *
* У роздрібній торгівлі використовується рахунок ЗО «Каса»м
	— готової продукції
	— товарів
	— робіт, послуг
	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ у складі вартості:
	— відвантаженої готової продукції
	— відвантажених товарів
	— виконаних робіт, наданих послуг
	Списаний дохід від реалізації:
— готової продукції
	— товарів
	— робіт, послуг
	Отримані грошові кошти за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги)

 

У разі передоплати
	Отримана передоплата за продукцію (товари, роботи, послуги)
	Відображена сума податкових зобов'язань з ПДВ у складі суми передоплати за продукцію (товари, роботи, послуги)
	Відображений дохід від реалізації:
	— готової продукції
	— товарів
	— робіт, послуг
	Списана сума раніше відображених податкових зобов'язань з ПДВ при:
	— відвантаженні готової продукції
	— відвантаженню товарів
	— виконанні робіт, наданні послуг
	Списаний дохід від реалізації:
	— готової продукції
	— товарів
	— робіт, послуг
№ з/п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
дебет	кредит
	Проведений залік заборгованостей
Операції по поверненню товарів, продукції (субрахунок 704)
	Відображена заборгованість перед покупцями при поверненні продукції, товарів (у оптовій торгівлі)
	Погашена заборгованість перед покупцями при поверненні продукції, товарів (у оптовій торгівлі):
— з каси підприємства		зо
— з рахунків в банках
	Відображено повернення грошових коштів покупцеві при поверненні продукції, товару (у роздрібній торгівлі):
— з каси підприємства
— з реєстратора розрахункових операцій (каси) торгового підрозділу
	Зменшені податкові зобов'язання з ПДВ методом «червоного сторно» (якщо покупець зареєстрований платником ПДВ)
	Відображений фінансовий результат при поверненні товару, продукції