Тема: поняття, склад та вимоги до річної фінансової звітності.

План.

1. Періодичність складання і терміни подання фінансової звітності.

2. Основні вимоги до складання фінансової звітності.

Фінансова звітність — це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів підприємства за звітний період. Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для ухвалення рішень правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів. Фінансова звітність підприємств не складає комерційну таємницю, окрім випадків, передбачених законодавством. Фінансова звітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку. Підприємства ведуть бухгалтерський облік і складають фінансову звітність в грошовій одиниці України. Фінансова звітність подається з моменту реєстрації підприємства і до його ліквідації (навіть якщо підприємство не здійснює ніяких операцій). Основними нормативними документами, регулюючими питання складання і надання фінансовій звітності є П(С)БО. Порядок надання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000р. № 419.

Обов'язок складання фінансової звітності передбачений ст. 11 Закону № 996, а основні принципи її складання викладені в П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Фінансова звітність складається всіма суб'єктами підприємницької діяльності — юридичними особами і надається наступним користувачам (п. 1 ст. 14 Закону про бухгалтерський облік № 996):

- органам управління підприємством;

- трудовому колективу підприємства (на вимогу);

- власникам (засновникам) підприємства (товариства);

- органам виконавчої влади і іншим користувачам відповідно до законодавства.

Періодичність складання і терміни подання фінансової звітності. Відповідно до Закону про бухгалтерський облік № 996 звітний періодом для складання фінансової звітності є календарний рік (з 1 січня 201 р. до 31 грудня 201 p.). Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року) (31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня звітного 201 p.). Звіт за календарний рік називається річною фінансовою звітністю. Також передбачена і проміжна — квартальна фінансова звітність, яка складається наростаючим підсумком з початку року.

Річна фінансова звітність надається не пізніше 20 лютого наступного за звітним роком, а квартальна — не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

За дату надання фінансової звітності вважається день фактичної її передачі за призначенням. Якщо фінансова звітність пересилається поштою, то за дату її надання вважається дата отримання адресатом, вказана на штемпелі підприємства зв'язку. У разі, коли дата подання звітності доводиться на святковий або неробочий день, термін надання переноситься на перший робочий день, наступний за вихідним (святковим) днем.

Пунктом 11.3 ст. 11 Закону про бухгалтерський облік № 996 визначено, що для суб'єктів малого підприємництва національними положеннями (стандартами) встановлюється скорочена фінансова звітність у складі Балансу і Звіту про фінансові результати, тоді як для решти підприємств (окрім бюджетних установ) фінансова звітність включає:

Баланс (ф. № 1);

Звіт про фінансові результати (ф. № 2);

Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3);

Звіт про власний капітал (ф. № 4);

Примітки до річної фінансової звітності (ф. № 5);

Додаток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» (ф. № 6).

Скорочені форми фінансової звітності (Балансу й Звіту про фінансові результати) передбачені також п. 9 П(С)БО 2 «Баланс» й п. 6 П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Зміст і форма скороченої фінансової звітності для суб'єктів малого підприємництва у формі фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва, що складається з Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м), встановлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб 'єкта малого підприємництва», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 39 від 25.02.2000 р. із змінами і доповненнями (додаток до П(С)БО 25).

Відзначимо, що П(С)БО 25 передбачає наступний порядок надання скорочених форм звітності:

- підприємства, які за наслідками діяльності за минулий рік відповідають критеріям суб'єктів малого підприємництва, в поточному році застосовують П(С)БО 25, тобто звітують за скороченою формою.

- якщо такі підприємства, а також знов створені підприємства за наслідками діяльності за І квартал або за І півріччя поточного (звітного) року не відповідають критеріям суб'єктів малого підприємництва, то фінансовий звіт цими підприємствами надається за повною формою.

- підприємства, які за наслідками діяльності за 9 місяців поточного (звітного) року не відповідають критеріям суб'єктів малого підприємництва, можуть надавати фінансову звітність за 9 місяців і за звітний рік згідно П(С)БО 25.

Відповідно до ст. 5 Закону про бухгалтерський облік № 996 фінансова звітність складається в грошовій одиниці України — гривні. Якщо валюта, в якій ведеться бухгалтерський облік, відрізняється від валюти, в якій повинна складатися фінансова звітність, в примітках має бути розкрита причина цього і методи перерахунку даних бухгалтерського обліку в єдину валюту.

Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва у відповідності с п. 1 П(С)БО 25 складається в тисячах гривень з одним десяти- чним знаком.

Перед складанням річної фінансової звітності на підприємстві має бути проведена інвентаризація активів і зобов'язань.

Інформація, приведена у фінансовій звітності, базується виключно на даних бухгалтерського обліку і повинна бити тотожна даним аналітичного і синтетичного обліку. Слід пам'ятати про те, що дані фінансової звітності вважаються за достовірні, якщо не містять яких-небудь спотворень або помилок, які можуть згодом вплинути на прийняті рішення.

При складанні фінансової звітності необхідно суворо слідувати принципам її підготовки — автономності підприємства, безперервності діяльності, періодичності, історичної (фактичної) собівартості, нарахування і відповідності доходів й втрат, повного освітлення, послідовності, обачності, превалювання змісту над формою, єдиного грошового вимірника.

Фінансова звітність має бути підписана керівником підприємства і головним бухгалтером.

 

.

 

Тема: Порядок складання фінансової звітності.

План

1. Баланс, порядок його заповнення.

2. Звіт про фінансові результати.

Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. У Балансі відображаються активи, зобов'язання і власний капітал підприємства, причому сума активів повинна дорівнювати сумі зобов'язань і власного капіталу, тобто підсумки активу і пасиву Балансу мають бути рівні. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року). У графі 3 відображаються дані на початок звітного року (на 1-е січня звітного 20(ХХ) p.), в графі 4 — на кінець звітного періоду (31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня звітного 20(ХХ) p.). Оборотні активи — це грошові кошти і їх еквіваленти, які не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації або споживання протягом операційного циклу або протягом дванадцяти місяців з дати балансу. При цьому операційний цикл — це проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності і отриманням коштів від реалізації, виробленої з них продукції або товарів і послуг. Решта активів, термін утримання на балансі яких перевищує тривалість операційного циклу або 12 календарних місяців, відносяться до необоротних. Серед них основними є нематеріальні активи, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість та ін. У Балансі відображаються кінцеві результати виконання господарських і фінансових завдань підприємства, а також кумулятивний ефект від прийняття управлінських рішень. Показники Балансу дають уявлення про те, чим володіє підприємство (актив), що воно винне іншим (зобов'язання), що залишається на частку власникам (капітал). Відзначимо, що Баланс (форма № 1-м) суб'єкта малого підприємництва небагато чим відрізняється від форми Балансу (форма № 1), передбаченої для звичайних підприємств. Єдиною відмінністю від форми № 1 є укрупненість окремих статей Балансу. Актив У актив Балансу відповідно до вимог П(С)БО 25 входять тільки ті необоротні і оборотні активи і витрати майбутніх періодів, які можуть бути визнані такими. Наприклад, вартість нематеріальних активів, які не відповідають критеріям, обумовленим в п. 6 П(С)БО 8 (прикладом може служити застаріла бухгалтерська програма, яка зараз не може використовуватися на підприємстві унаслідок прискорення науково-технічного прогресу), може бути списана на витрати звітного періоду (згідно п. 8 П(С)БО 8) і відповідно в актив Балансу не потрапить; запаси, які не відповідають вимогам п. 5 П(С)БО 9 (наприклад, застаріли або зіпсувалися), відображаються за чистою вартістю реалізації, а різниця між первинною вартістю і чистою вартістю реалізації списується на витрати звітного періоду (згідно п. 27 П(С)БО 9). Таким чином, в актив Балансу потрапить тільки чиста вартість реалізації таких запасів (якщо ж чиста вартість реалізації дорівнює нулю, а таке цілком можливо, то в актив Балансу такі запаси не потраплять, а в бухгалтерському обліку враховуються в кількісному виразі). З рештою такі суми потраплять в рядок 350 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» пасиву Балансу. Пасив Данні, що наводяться в пасиві Балансу, дозволяють визначити, які зміни відбулися в структурі власного і позикового капіталу, скільки залучено в оборот підприємства довгострокових і короткострокових коштів, тобто пасив показує, звідки узялися кошти, направлені на формування майна підприємства. Необхідність у власному капіталі обумовлена вимогами самофінансування підприємств. Власний капітал — основа самостійності і незалежності підприємства. Також відомо, наскільки оптимальне співвідношення власного (І і II розділи пасиву) і позикового капіталу (III і IV розділи пасиву), багато в чому залежить фінансове положення підприємства. У складі забезпечення майбутніх витрат і цільового фінансування відображаються суми забезпечення для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на оплату майбутніх відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань і т. ін.), а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету і інших джерел. При цьому у зв'язку із змінами, внесеними в п. 13 П(С)БО 11 наказом № 989, в обов'язковому порядку повинні створюватися забезпечення для відшкодування майбутніх операційних витрат на: - виплату відпускних працівникам; - додаткове пенсійне забезпечення; - виконання гарантійних зобов'язань; - реструктуризацію; - виконання зобов'язань по обтяжливих контрактах і т. ін., які і підлягають відображенню в рядку 430 Балансу. У вписуваному рядку 275 «IV. Необоротні активи та групи вибуття» відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, які утримуються для продажу, що визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». У вписуваному рядку 605 відображаються зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, які утримуються для продажу, що визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» З урахуванням вищевикладеного приведемо в таблиці порядок заповнення рядків Балансу (форма № 1-м) з використанням залишків бухгалтерських рахунків за спрощеним Планом рахунків (графа 3) і загальним (графа 4).

ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ РЯДКІВ БАЛАНСУ (ФОРМА № 1-М) Актив Код Джерело інформації для заповнення при використанні: рядка спрощеного Плану рахунків загального Плану рахунків         І. Необоротні активи     Незавершене будівництво   Сальдо за дебетом рахунків 15, 37 (у частині авансів для фінансування капітальних інвестицій, якщо їх облік ведеться на рахунку 37) Основні засоби:     — залишкова вартість   Рядок 031 мінус рядок 032 (включається в підсумок балансу) — первинна вартість   Сальдо за дебетом рахунку 10 Сальдо за дебетом рахунків 10, 11, 12     Не включається в підсумок балансу — знос   Сальдо за кредитом рахунку 13 (не включається в підсумок балансу) Довгострокові фінансові інвестиції   Сальдо за дебетом рахунку 14 Гудвіл   Субрахунок для обліку гудвіла (наприклад, до рахунку 18) Сальдо рахунку 19 Інші необоротні активи   Сальдо за дебетом рахунків 16, 18 Всього по розділу І   Сума рядків 020, 030, 040, 070 II. Оборотні активи     Виробничі запаси   Сальдо за дебетом рахунків 20, 23 (зокрема за дебетом субрахунку 23/ «Проміжні рахунки») Сальдо за дебетом рахунків 20, 21,22, 23, 25 (зокрема за дебетом субрахунку 239 «Проміжні рахунки») Готова продукція   Сальдо за дебетом рахунку 26 Сальдо за дебетом рахунків 26, 27, 28 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:     — чиста реалізаційна вартість   Рядок 161 мінус рядок 162 (включається в підсумок балансу) — первинна вартість   Сальдо за дебетом рахунку 37 (відповідний субрахунок) Сальдо за дебетом рахунку 36 Не включається в підсумок балансу — резерв сумнівних боргів   Сальдо за кредитом рахунку 37 (відповідний субрахунок) Сальдо за кредитом рахунку 38 Величина резерву приводиться в частині, що відноситься до заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги. Сума резерву сумнівних боргів приводиться в дужках (не включається в підсумок балансу) Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом   Сальдо за дебетом субрахунків 64/«Розрахунки за податками», 64/«Розрахунки за обов'язковими платежами» рахунку 64 Сальдо за дебетом субрахунків 641 і 642 рахунку 64 Інша поточна дебіторська заборгованість   Сальдо за дебетом рахунків 37, 64, 66 Сальдо за дебетом рахунків 65, 37, субрахунку 661 Відображається заборгованість дебіторів, яка не включена в інші статті дебіторської заборгованості і яка підлягає відображенню у складі оборотних активів. Інша дебіторська заборгованість, за якою підприємство створює резерв сумнівних боргів, в даній статті приводиться за чистою реалізацій- ною вартістю Поточні фінансові інвестиції   Сальдо за дебетом субрахунку 35/«Інші поточні фінансові інвестиції» рахунку 35 Сальдо за дебетом субрахунку 352 Актив Код рядка Джерело інформації для заповнення при використанні: спрощеного Плану рахунків загального Плану рахунків         Грошові кошти і їх еквіваленти*:     у національній валюті   Сальдо за дебетом рахунків 30, 31 (окрім субрахунків обліку грошових документів), субрахунки 35/ «Еквіваленти грошових коштів» рахунку 35 Сальдо за дебетом субрахунків 301, 311,313,333,351 у іноземній валюті   Сальдо за дебетом рахунків 30, 31 (окрім субрахунків обліку грошових документів), субрахунки 35/ «Еквіваленти грошових коштів» рахунку 35 Сальдо за дебетом субрахунків 302, 312,314,334,351 * Окрім засобів, щодо яких встановлено обмеження їх використання для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу. Такі засоби відображаються у складі необоротних активів (рядок 070) Інші оборотні активи   Сальдо за дебетом субрахунків 30/«Грошові документи в національній валюті», 30/«Грошові документи в іноземній валюті» рахунку 30; 64/«Податкове зобов'язання» рахунку 64 Сальдо за дебетом субрахунків 331, 332, 643 Всього по розділу II   Сума рядків 100, 130, 160, 170, 210, 220, 230, 240, 250 III. Витрати майбутніх періодів   Сальдо за дебетом рахунку 39 IV. Необоротні активи та групи вибуття   Сальдо за дебетом рахунку 286 Баланс   Сума рядків 080, 260, 270, 275 Пасив Код рядка Джерело інформації для заповнення при використанні: спрощеного Плану рахунків загального Плану рахунків         І. Власний капітал     Статутний капітал   Сальдо за кредитом рахунку 40 (відповідний субрахунок) Сальдо за кредитом рахунку 40 Додатковий капітал   Сальдо за кредитом рахунку 40 (відповідний субрахунок) Сальдо за кредитом рахунку 42 Резервний капітал   Сальдо за кредитом рахунку 40 (відповідний субрахунок) Сальдо за кредитом рахунку 43 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)   У разі наявності нерозподіленого прибутку — сальдо за кредитом рахунку 44 (відповідний субрахунок); у разі наявності непокритого збитку — сальдо за дебетом рахунку 44 (відповідний субрахунок) У разі наявності нерозподіленого прибутку — сальдо за кредитом субрахунку 441; у разі наявності непокритого збитку — сальдо за дебетом субрахунку 442 Сума непокритого збитку приводиться в дужках Несплачений капітал   Сальдо за дебетом рахунку 40 (відповідний субрахунок) Сальдо за дебетом рахунків 45, 46 Ця сума приводиться в дужках Всього по розділу І   Сума рядків 300, 320, 340 плюс (мінус) рядок 350 мінус рядок 360 II. Забезпечення майбутніх витрат і цільове фінансування   Сальдо за кредитом рахунку 47 Сальдо за кредитом рахунків 47, 48 Пасив Код рядка Джерело інформації для заповнення при використанні: спрощеного Плану рахунків загального Плану рахунків         III. Довгострокові зобов'язання   Сальдо за кредитом рахунку 55 Сальдо за кредитом рахунків 50, 51, 53, 55 IV. Поточні зобов'язання     Короткострокові кредити банків   Сальдо за кредитом рахунку 68 (відповідний субрахунок) Сальдо за кредитом рахунку 60 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями   Сальдо за кредитом рахунку 68 (відповідний субрахунок для обліку частини довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу) Сальдо за кредитом рахунку 61 Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги   Сальдо за кредитом рахунку 68 (відповідний субрахунок для обліку заборгованості постачальникам і підрядчикам, в т.ч. забезпеченою векселями) Сальдо за кредитом рахунку 63 Поточні зобов'язання за розрахунками:     — з бюджетом   Сальдо за кредитом субрахунків 64/«Розрахунки за податками», 64/«Розрахунки за обов'язковими платежами» рахунку 64 Сальдо за кредитом субрахунків 641, 642 — за страхуванням   Сальдо за кредитом рахунку 64 (відповідні субрахунки для обліку розрахунків за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на обов'язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства і індивідуальне страхування його працівників) Сальдо за кредитом рахунку 65 — з оплати праці   Сальдо за кредитом рахунку 66 (окрім заборгованості працівників підприємству — сальдо за дебетом субрахунку 66) Інші поточні зобов'язання   Сальдо за кредитом рахунку 68 (відповідні субрахунки з обліку отриманих авансів, розрахунків із засновниками), субрахунки 64/ «Податковий кредит» рахунку 64, 23/«Проміжні рахунки» рахунку 23 Сальдо за кредитом рахунків 67, 68 субрахунків 644, 239 «Проміжні рахунки» Всього по розділу IV   Сума рядків 500, 510, 530, 550, 570, 580, 610 V. Доходи майбутніх періодів   Сальдо за кредитом рахунку 69 Баланс   Сума рядків 380, 430, 480, 620, 630