Бухгалтерский учет рвпс и налогообложение.

Оценка кредитного риска и определение размера РВПС производится одновременно с ее предоставлением, а затем при изменения параметров, предусмотренных положением 254-П, но не реже 1 раза в месту на отчетную дату.

Если выданная ссуда является стандартной, то резерв не создается и в учете проводок не делается

По нестандартным ссудам (отдельным ссудам) резервы отражаются на счетах 2 порядка соответствующему ссудном счету

 

Д 70606 (25302) К 45215

 

Аналитический. учет ведется на лицевых счетах по каждому контрагенту в разреза заключенных договоров.

По портфелю однородных ссуд проводка аналогична, но аналитический учет ведется на одном лицевом счете по потерям в целом

Если ссудная задолженность переносится на просрочку, то резерв по ним также переносится на 45818.

Если при реклассификации ссуды требуется доначислить резерв, то проводки как и при создании.

Если качество ссуды повышается, то разница между ранее созданным и необходимым размером восстанавливается на доходы

Д 45215 К 70601 (16305)

 

Эти же проводки выполняются по окончании кредитного договора при полном погашении ссудной задолженности

При изменении суммы основного долга (погашении), кроме изменения из-за курса, ин.валюты размер резерва регулируется на момент изменения суммы долга

Списание ссуды с баланса за счет резерва

Д 45818 К 45812

Если резерв сформирован ни в полном объеме, то оставшаяся часть задолженности списывается с баланса на счет 70606 (27304 – расходы от списания активов).

В соответствии со ст.252 налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в РВПС, сформированные под задолженность, относимые к стандартной (к 1 категории) и под и под векселя, за исключением учтенных банком векселей 3 лиц по которым вынесен протест неплатежа, т.об. расходы по РВПС по ссудам 1, 2 категории качества уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

Порядок начисления % по срочным и просроченным ссудам по балансовым и внебалансовым счетам

 

Начисление % начинается со следующего дня после предоставления средств и подлежат отнесению на доходы в день уплаты заемщиком, а также в последний рабочий день месяца с учетом за доначисленные % в выходные и праздничные дни. Если данные % соответствуют принципам признания, т.е. отсутствует неопределенность в их получении.

Доход признается в б/у при выполнении одновременно следующих условий:

1. право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или потверждено соответствующим образом.

2. Сумма дохода м/ б точно определена

3. отсутствует неопределенность в получении дохода

4. в результате конкретной операции по поставке, реализации актива, по выполнении работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации покупателю или работа принята заказчиком

5. отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов определяется на основании оценки качества ссуды, т.е. уровня ее риска.

ü По ссудам 1 и 2 кот. получение доходов признается определенным

ü По ссудам 3 категории банки сами определяют в учетной политике принципы признания, которые применяются ко всем ссудам 3 категории без исключения

ü По ссудам 4 и 5 категории % признаются неопределенными, т.е. проблемными:

Начисление % соответствующих условиям признания.

Д 47427 К 70601

Если клиент не погашает в установленный срок %, то в конце рабочего для они должны быть перечислены на просрочку

Д 45912 К 47427

Дальнейшее начисления %

Д 47912 К 70601

 

Погашение текущих %

Д счета денежных средств(40702, 30101 и т.д.) К 47427

Просроченные % погашение

Д счета денежных средств(40702, 30101 и т.д.) К 45912

Если % проблемные, то они должны учитываться на внебалансе 91604. Если % при очередной классификации перестали соответствовать критериям признания, то начисление их в последней рабочий день месяца будет отражаться на внебалансе.

Д 91604 К 99999

А ранее признанные в качестве доходов% списание с балансовых счетов не подлежит.

Счет 91604 закрывается в следующих случаях:

1. Если проценты при очередной классификации признаются определенными.

В этот день начисленные ранее % переносятся с внебаланса на баланс, как по счетам текущих %, так и просроченных.

Д 99999 К 91604

+

Д 47427(45912) К 70601

При погашении задолженности заемщиком:

Д 99999 К 91604

+

Д 40702 К 70601

После списания с баланса суммы основного долга как безнадежного и отнесение его на счет 918, то Д 99999 К 91604

+

Д 91704 К 99999

В налоговом кодексе предусмотрено создание резеравов по сомнительным долгам, поэтому банки могут создавать резервы на невыплаченные %

Учет обеспечения по представленным и полученным средствам.

Основные формы, закрепляющими за кредитором источник погашения. Следующие.виды договоров:

-договор залога

-договор поручительства о предоставлении банковской гарантии

-договор новации

-договор об отступном

-договор купли-продажи с отлагательным условием

-договор цессии

-закладная и т.д.

 

Учет сумм, принятых в обеспечение предоставленных кредитах, осуществляется на внебалансовых счетах в зависимости от вида:

ЦБ - 91311

Заложенное имущество - 91312

Драгоценные металлы – 91313

Учет ведется по справедливой стоимости обеспечения. Списание со счетов при окончании срока договора и погашения ссуды или при исполнении обеспечения для реализации залоговых прав.

В случае, когда банк сам выступает заемщиком, то переданное обеспечение учитывает у себя на внебалансе

ЦБ - 91411

Имущество - 91412

Драгоценные металлы - 91413

На счете 91414 учитываются полученные гарантии и поручительства.

Если банк сам предоставляет гарантии, то возникающие обязательства перед бенефициаром учитывает на счете 91315.

Операции по предоставлению гарантий ограничиваются БР собственные ср-ва банка.

Учет межбанковских кредита и депозитов

Учет выданных МБК, размещенных МБД, где банк выступает кредитором, осуществляя активные операции, ведется на счетах 319-323.

Каждому счету предусмотрен счет 2 порядка для учета РВПС, кроме счета 319.

Учет полученных МБК и привлеченных МБД, где банк выступает заемщиком, выполняя пассивные операции на счетах 312-316.

В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому договору.

Порядок предоставления, погашения кредитов, начисление %, создание РВПС как и в целом для юр. лиц. Кроме того, что в некоторых случаях предусмотрены отдельные счета:

Основные корреспонденции счетов

Табл. (см.тетр.)

Учет расчетов по факторинговым и форфейтинговым операциям.

Факторинг и форфейтинг разновидности кредитных операций.

Факторинг - это кредитование продаж поставщика путем покупки платежных документов за поставленную продукцию или услуги. Операция считается факторинговой, если присутствует минимум 2 из 4 признаков:

1. наличие кредитования в форме предоплаты долговых требований

2. Взыскание (инкассирование) дебиторской задолженности

3. ведение б /у

4. страхование поставщика от кредитного риска

Одну из форм предоставления поставщиком коммерческого кредита покупателю является товарный вексель, который поставщик вправе передать фактор – банку – это форфейтинговая операция.

В отличие от учета векселей все риски по вексельному обязательству переходят к банку без права регресса. Широко используется при кредитовании внешнеэкономических операции. В принципе вместо векселя может быть другая ЦБ, главное чтоб содержалось абстрактное обязательство.

Преимущества форфейтинга перед обычной формой кредитования.

-простая процедура по оформлению переуступки векселя

-твердая ставка кредитования

Договор факторинга (форфейтинга) определяет уступаемое денежное требование, его номинальную стоимость (уступается только часть номинальной), сроки погашения и порядок финансирования клиентом.

Обычная схема –это аванс 70-80% от требований. После взыскания сумм по требованию, оставшиеся 20-30% за минусом % за пользование авансом и комиссионного вознаграждения.

Таким образом, доходы банка от факторинговых операций складывается из 2 величин:

1. плата за кредит (обычно выше на 2-3 пункта, чем за обычный кредит)

2. комиссионное вознаграждении банку, которое зависит от суммы счетов, степени риска и составляет порядка от 0,5-3% от переуступленной суммы)

В б/ у суммы по этим операциям. учитываются на парных счетах: 47401 и 47402