Основные элементы метода бухгалтерского учета



Мы поможем в написании ваших работ!


Мы поможем в написании ваших работ!



Мы поможем в написании ваших работ!


ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Основные элементы метода бухгалтерского учета



1) Документирование – документальное оформление каждой хозяйственной операции, придающее ей юридическую силу (для этого в документах должны быть заполнены все реквизиты: наименование документа, его регистрационный номер, дата составления, краткое описание хозяйственной деятельности (ед.изм., количество, сумма и т.п.) подписи ответственных лиц, печать.)

Документы не должны содержать никаких помарок и подчисток. В финансовых документах никакие исправления не допускаются. Ошибочные документы уничтожаются и составляются взамен новые. В прочих документах исправления допускаются, но только оговоренные, т.е. ошибочный текст зачеркивают одной чертой, пишут правильный текст, дату исправления и ставят подписи лиц, сделавших исправление. На каждую ХО составляю документы, которые являются первичными. Их необходимо составлять до начала операции (разрешается их составлять в момент свершения операции, либо сразу же после операции.)

Движение документа от момента создания до сдачи в архив называется документооборот.

На основе первичных документов заполняют учетные регистры: карточки, ведомости, журналы-ордера, либо мемориальные ордера, книги. На основе учетных регистров составляется бухгалтерский баланс.

Все бухгалтерские документы должны храниться не немее 5 лет; годовые бухгалтерские балансы хранятся постоянно, лицевые счета - 75 лет.

2) Инвентаризация – сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета до инвентаризации. Инвентаризация бывает полной и частичной, плановая или внезапная. Инвентаризация необходима в следующих случаях: перед сдачей годового баланса, при реорганизации предприятия, при смене материально-ответственного лица, при смене руководства, при установлении фактов хищения, при стихийных бедствиях.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер. Комиссия устанавливает не только фактическое наличие. Но и местонахождение и состояние материальных ценностей. Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи, которая подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственным лицом. Затем составляют сличительную ведомость, в которой отражают данные бухгалтерского учета до инвентаризации, фактическое наличие, установленное в ходе инвентаризации и определяют результат инвентаризации. Излишки – если фактическое наличие больше данных бухгалтерского учета, недостача – факт меньше данных бухгалтерского учета.

3) Счета предназначены для группировки однородных операций. Счет – это таблица, где левая сторона дебет, а правая – кредит.

Д сч. К
       
       

 

Счета бывают

- активные;

- пассивные;

- активно-пассивные;

- синтетические;

- аналитические.

На А счете отражают хозяйственные средства по их составу и размещению.

На П счетах отражают источники хозяйственных средств.

а) особенности записей хозяйственных операций на А счетах

Д – дебет;

К – кредит;

Сн – сальдо на начало отчетного периода;

Ск – сальдо на конец отчетного периода;

ОбД – оборот по дебету;

ОбК – оборот по кредиту.

Д сч. К
Сн  
↑ ХО увеличивающие Сн ↓ ХО уменьшающие Сн
ОбД ОбК
Ск=Сн+ОбД-ОбК  
       

 

 

ОбД – сумма всех ХО, отраженных по дебету за отчетный период;

ОбК – сумма всех ХО, отраженных по кредиту за отчетный период.

1. Сн всегда отражается по дебету счета.

2. Все ХО, увеличивающие Сн отражаются по дебету, а уменьшающие Сн по кредиту.

3. Ск всегда отражаются по дебету и определяется по формуле:

Ск=Сн+ОбД-ОбК

Пример 1

ХО за октябрь 2007г.

1. На р/с зачислен краткосрочный кредит 650000р.

2. С р/с перечислено поставщикам за полученные от них материалы 118000р.

3. С р/с получены наличные денежные средства на з/п 212000р.

4. На р/с зачислены выручка за реализацию готовой продукции 354000р.

5. С р/с погашена задолженность по краткосрочному кредиту 150000р.

6. Сн на 01.10.2007г. 110000р.

Д К
Сн=110000  
650000 (1) 354000 (4) 118000 (2) 212000 (3) 150000 (5)
ОбД=1004000 ОбК=480000
Ск=110000+1004000-480000=634000  
       

 

 

Ск= 634000 (это сальдо на 31.10.2007г. на конец рабочего дня. Это сальдо является Сн для следующего месяца).

 

ХО за ноябрь 2007г.

1. На р/с зачислена выручка за реализацию готовой продукции 590000р.

2. С р/с погашена задолженность по налогам 104000р.

3. На р/с зачислен долгосрочный кредит 1500000р.

4. С р/с получены наличные на з/п 250000р.

5. С р/с погашена задолженность поставщикам 300000р.

6. С р/с погашена задолженность по краткосрочному кредиту 150000р.

7. На р/с зачислено от учредителей в виде вклада в уставный капитал 500000р.

Д К
Сн=634000  
590000 (1) 1500000 (3) 500000 (7) 104000 (2) 250000 (4) 300000 (5) 150000 (6)
ОбД=2590000 ОбК=804000
Ск=2420000  
       

 

б) особенности записей ХО на П счетах

Д сч. К
  Сн
↓ ХО уменьшающие Сн ↑ ХО увеличивающие Сн
ОбД ОбК
  Ск=Сн-ОбК+ОбД
       

 

 

1. Сн всегда отражается по кредиту счета.

2. Все ХО, увеличивающие Сн отражаются по кредиту, а уменьшающие Сн по дебету.

3. Ск всегда отражаются по кредиту и определяется по формуле:

Ск=Сн+ОбК-ОбД

Пример 2

ХО за октябрь

Сн 100000р. (кредиторская задолженность перед поставщиками)

1. С р/с погашена задолженность поставщикам 100000р.

2. От поставщика поступили материалы на 118000р.

3. От поставщика поступили ОС на 236000р.

4. С р/с перечислено поставщикам за материалы 118000р.

5. С р/с перечислено поставщикам за ОС 236000р.

Д К
  Сн=100000
100000 (1) 118000 (4) 236000 (5) 118000 (2) 236000 (3)
ОбД=454000 ОбК=354000
  Ск=0
       

 

4) Двойная запись – отражение ХО на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого в одной и той же сумме.

Отражение двойной записи примера 2.

Расчеты с поставщиками – сч.60 – А/П.

Сн сч.10=0; сч.01=0; сч.51=800000р.

Д К
Сн=800000  
  100000 (1) 118000 (4) 236000 (5)
ОбД=0 ОбК=454000
Ск=346000  
       
Д К
Сн=0  
118000 (2)  
ОбД=118000 ОбК=0
Ск=118000  
       

 

Д К
  Сн=100000
100000 (1) 118000 (4) 236000 (5) 118000 (2) 236000 (3)
ОбД=454000 ОбК=354000
  Ск=0
       

 

 

Д К
Сн=0  
236000 (3)  
ОбД=236000 ОбК=0
Ск=236000  
       

 

 

5) Баланс – это таблица, где левая сторона актив, а правая – пассив. Баланс предназначен для группировки остатка по счетам бухгалтерского учета; предназначен для отражения результатов хозяйственной деятельности предприятия. В активе отражаются остатки по счетам по дебету счета, т.е. хозяйственные средства; а в пассиве – остатки по кредиту, т.е. источники хозяйственных средств. Главное условие баланса – равенство актива и пассива. Это равенство называется валюта баланса.

6) Отчетность. Главная форма отчетности (№1) – бухгалтерский баланс. Отчетность – это свод хозяйственной деятельности, отражение ее результатов за отчетный период. Отчетным периодом может быть месяц, квартал. Отчетность бывает статистическая, бухгалтерская, налоговая.

Бухгалтерский баланс составляется с начала года с нарастающим итогом: за I квартал – на 1 апреля, за первое полугодие – на 1 июля, за 9 месяцев – на 1 октября, за год на 1 января следующего года. (за каждый квартал баланс сдается в течение 30 дней после окончания квартала, за год – в течение 90 дней).

7) Калькулирование – расчет плановой фактической себестоимости выпускаемой продукции, работ, услуг как на единицу, так и на весь выпуск в целом по предприятию.

8) Оценка – все материальные ценности, имущество, обязательства должны быть отражены в денежном измерении. Если стоимость имущества, обязательств отражена в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на момент свершения операции, т.к. бухгалтерский баланс на территории РФ отражается в рублях.

Задача

Сн на 01.10

50 – касса – 23000;

51 – р/с – 777000;

10 – материалы – 50000;

80 – уставный капитал – 700000;

70 – расчеты по оплате труда – 85000;

68 – расчеты с бюджетом по кредитам и займам – 15000;

99 – прибыль – 50000.

ХО за октябрь:

1. Из кассы выдана з/п 23000.

2. С р/с погашена задолженность в бюджет 10000.

3. С р/с получены наличные на з/п 62000.

4. Из кассы выдана з/п 47000.

5. Из кассы на р/с поступила не выданная з/п 15000.

6. Прибыль направлена на увеличение уставного капитала 50000.

7. От поставщика получены материалы на 70000.

Д К
Сн=23000  
62000 (3) 23000 (1) 47000 (4) 15000 (5)
ОбД=62000 ОбК=85000
Ск=0  
       
Д К
Сн=777000  
15000 (5) 10000 (2) 62000 (3)
ОбД=15000 ОбК=72000
Ск=720000  
       

 

 

Д К
  Сн=700000
  50000 (6)
ОбД=0 ОбК=50000
  Ск=750000
       

 

Д К
Сн=50000  
70000 (7)  
ОбД=70000 ОбК=0
Ск=120000  
       

 

 

Д К
  Сн=15000
10000 (2)  
ОбД=10000 ОбК=0
  Ск=5000
       

 

Д К
  Сн=85000
23000 (1) 47000 (4)  
ОбД=70000 ОбК=0
  Ск=15000
       

 

Д К
  Сн=50000
 
ОбД=50000 ОбК=0
  Ск=0
       
Д К
  Сн=0
  70000 (7)
ОбД=0 ОбК=70000
  Ск=70000
       

 

Бухгалтерский баланс

Актив Пассив
№ сч. Наименование счета Сн на 01.10 Ск на 01.11 № сч. Наименование счета Сн на 01.10 Ск на 01.11
Касса Уставный капитал
р/с Расч. по опл. труда
Материалы Расч. с бюдж.
        Прибыль
        Расч. с поставщиками -
Валюта баланса Валюта баланса

 

Сальдо на 01.01

ОС -01 – А – 800 000

Материалы – 10 – А – 100 000

Р/сч – 51 – А – 600 000

Уставный капитал – 80 – А – 1 200 000

Расчеты по оплате труда – 70 – 130 000

Расчеты с бюджетом (кредит) – 100 000

Прибыль – 99 – П – 70 000

ХО за 01.01

  1. С р/сч получены наличные денежные средства на зарплату 130 000р.
  2. Из кассы выдана зарплата 115 000р.
  3. Не выданная зарплата сдана на р/сч 15 000р.
  4. Прибыль направлена на увеличение уставного капитала 70 000р.
  5. С р/сч перечислена задолженность в бюджет 100 000р.
  6. За безналичный расчет реализованы материалы на 80 000р.

 

Бухгалтерский баланс

Актив Пассив
№ сч. Наименование счета Сн на 01.01 Ск на 01.02 № сч. Наименование счета Сн на 01.01 Ск на 01.02
ОС 800 000 800 000 Уставный капитал 1 200 000 1 270 000
Материалы 100 000 20 000 Опл.труда 130 000 15 000
Р/сч 600 000 465 000 Расч.с бюджетом 100 000
Касса (89) Прибыль 70 000
       
Валюта баланса 1 500 000 1 285 000 Валюта баланса 1 500 000 1 285 000
Д К
Сн=800 000  
ОбД=0 ОбК=0
Ск=800 000  
       
Д К
Сн=100 000 80 000 (6)
ОбД=0 ОбК=80т.
Ск=20 000  
       
Д К
  Сн=1 200 000
  70 000 (4)
ОбД=0 ОбК=70 000
  Ск=1 270 000
       

 

Д К
Сн=600 000  
80 000 (6) 130 000 (1)
15 000 (3) 100 000 (5)
ОбД=95 000 ОбК=230 000
Ск=800 000  
       
Д К
  Сн=130 000
115 000 (2)  
ОбД=115т. ОбК=0
  Ск=15 000
       
Д К
  Сн=100 000
100 000 (5)  
ОбД=100т. ОбК=0
  Ск=0
       

 

Д К
Сн=0  
130 000 (1) 115 000 (2)
15 000 (3)
ОбД=130 000 ОбК=130 000
Ск=0  
       
Д К
  Сн=70 000
70 000 (4)  
ОбД=70т. ОбК=0
  Ск=0
       

 

ХО за февраль

  1. Увеличен размер уставного капитала (увеличена дебиторская задолженность учредителей) на 700 000 (сч. 75 -А)
  2. В виде вклада в уставный капитал от учредителей в погашение дебиторской задолженности поступили:

а) ОС 150т.

б) Материалы 50т.

в) безналичные 500т

  1. С р/сч получены наличные денежные средства на зарплату 15 000р.
  2. Из кассы выдана зарплата 15 000р.
  3. За безналичные приобрели ОС на 250 000р.
Д К
Сн=800 000  
150 000 (2а)  
250 000 (5)  
ОбД=400 000 ОбК=0
Ск=1 200 000  
       
Д К
Сн=465 000 15 000 (3)
500 000 (2в) 250 000 (5)
ОбД=500 000 ОбК=265 000
Ск=700 000  
       
Д К
  Сн=15 000
15 000 (4)  
ОбД=15т. ОбК=0
  Ск=0
       

 

 

Д К
Сн=0 150т. (2а)
700 000 (1) 50т. (2б)
  500т. (2в)
ОбД=700 000 ОбК=700т.
Ск=0  
       
Д К
Сн=20 000  
50т. (2б)  
ОбД=50 000 ОбК=0
Ск=70 000  
       
Д К
  Сн=1 270 000
  700 000 (1)
ОбД=0 ОбК=700 000
  Ск=1 970 000
       

 

Д К
Сн=0  
15 000 (3) 15 000 (3)
ОбД=15 000 ОбК=15 000
Ск=0  
       

 

Бухгалтерский баланс

Актив Пассив
№ сч. Наименование счета Сн на 01.01 Ск на 01.02 № сч. Наименование счета Сн на 01.01 Ск на 01.02
ОС 800 000 1 200 000 Уставный капитал 1 270 000 1 970 000
Материалы 20 000 70 000 Опл.труда 15 000
Р/сч 465 000 700 000        
Касса        
Расч.с учред-ми
Валюта баланса 1 285 000 1 970 000 Валюта баланса 1 285 000 1 970 000

 

Оборотная ведомость

№ счета Наименование счета Сальдо начальн. на 01.01.2007 Обороты за январь Сальдо конечное на 01.02.2007 Обороты за февраль Сальдо конечное на 01.03.2007
    Д К Д К Д К Д К Д К
ОС 800т. - - - - - -
Материалы 100т. - - - - -
Касса - - - - - -
Р/сч 600т. - - -
Расч.с бюдж. - - - - - - - -
Расчеты по оплате труда - - - - - -
Расчеты с учредителями - - - - - - - -
Уставный капитал - - - - -
Прибыль - 70 000 - - - - - - -
Итого:

 


в) особенности записей ХО на А/П счетах

Д сч. К
Сн1 Сн2
ХО ↑Сн1 ХО ↓Сн2 ХО ↑Сн2 ХО ↓Сн1
ОбД ОбК
Ск1=Сн1+ОбД-ОбК, если Ск1<0 (-), то Ск1→в К Ск2=Сн2+ОбК-ОбД, если Ск2<0 (-), то Ск2←в Д
       

 

1. Если Сн по дебету, то сч.А и все ХО, увеличивающие Сн отражается по дебету, а ХО, уменьшающие Сн отражаются по кредиту. Если Ск<0, то оно переносится в кредит счета в той же сумме со знаком +.

2. Если Сн по кредиту, то сч.П и все ХО, увеличивающие Сн отражается по кредиту, а ХО, уменьшающие Сн отражаются по дебету. Если Ск<0, то оно переносится в дебет счета в той же сумме со знаком +.

Задача

Сальдо начальное на 01.01

сч.50 – 29 000 по Д; сч.51 – 871 000 по Д; сч.75 – 300 000 по Д; сч.71 – 8 000 по Д; сч.60 – 108 000 по К; сч.68 – 120 000 по К; сч.70 – 29 000 по К; сч.80 – 900 000 по К; сч.99 – 51 000 по К.

 

Бухгалтерский баланс

Актив Пассив
№ сч. Наименование счета Сн на 01.01 Ск на 01.02 № сч. Наименование счета Сн на 01.01 Ск на 01.02
Касса 29 000 Р.с поставщиками 108 000
р/сч 871 000 952 000 Р. с бюджетом 120 000
Р.с учредителями 300 000 600 000 Р.по оплате труда 29 000 60 000
Р.с подотч.лицами 8 000 Уставный капитал 900 000 1 500 000
материалы Прибыль 51 000 20 000
        Р.с подотч.лицами
Валюта баланса     Валюта баланса 1 208 000 1 552 000

 

Тип ХО ХО за январь
IV
  1. Из кассы выдана зарплата 29 000р.
I-III
  1. От подотчетного лица поступили материалы 9 000р.
 
  1. От учредителей в виде вклада в уставный капитал поступили:
I а) материалы 91 000р.
I б) безналичные средства 209 000р.
I
  1. За наличные реализованы материалы 100 000р.
I
  1. Из кассы на р/сч сдано 100 000р.
III
  1. Увеличен размер уставного капитала, увеличилась задолженность учредителей на 600 000р.
 
  1. С р/сч погашена задолженность
IV а) поставщикам 108 000р.
IV б) бюджету 120 000р.
II
  1. Прибыль направлена на премирование рабочих 31 000р.
Д К
Сн=29 000  
100 000 (4) 29 000 (1)
  100 000 (5)
ОбД=100 000 ОбК=129 000
Ск=0  
       
Д К
Сн=871 000  
209 000 (3б) 108 000 (7а)
100 000 (5) 120 000 (7б)
ОбД=309 000 ОбК=228 000
Ск=952 000  
       
Д К
Сн=300 000  
600 000 (6) 91 000 (3а)
  209 000(3б)
ОбД=600 000 ОбК=300т.
Ск=0  
       

 

Д К
Сн=8 000  
  9 000 (2)
ОбД=0 ОбК= 9т.
Ск= - 1 000 Ск=1000
       
Д К
  Сн=108 000
108 000 (7а)  
ОбД=108т. ОбК=0
  Ск=0
       
Д К
  Сн=120 000
120 000 (7б)  
ОбД=120т. ОбК=0
  Ск=0
       
Д К
  Сн=29 000
29 000 (1) 31 000 (8)
ОбД=29 000 ОбК=31 000
  Ск=31 000
       
Д К
  Сн=900 000
  600 000 (6)
ОбД=0 ОбК=600т.
  Ск=1 500 000
       
Д К
  Сн=51 000
31 000 (8)  
ОбД=31 000 ОбК=0
  Ск=20 000
       
Д К
Сн=0  
9 000 (2) 100 000 (4)
91 000 (3а)  
ОбД=100 000 ОбК= 100т.
Ск= 0  
       

Оборотная ведомость

№ счета Наименование счета Сальдо начальн. на 01.01.2007 Обороты за январь Сальдо конечное на 01.02.2007 Обороты за февраль Сальдо конечное на 01.03.2007
    Д К Д К Д К Д К Д К
Касса - - -
Р/сч - - -
Р.с учред-ми - - -
Р.с подотч.лицами - - - -
Р.с поставщиками - - - -
Р.с бюджетом - - - - - - - -
Р. по опл.труда - - -
Уставный капит. - - - -
Прибыль - - - -
Материалы - - - - -
Итого:

II Типы ХО

Существует 4 типа ХО.

К I типу ХО относятся такие операции, при которых изменения происходят только внутри актива баланса, т.е. один хозяйственные средства уменьшаются, а другие увеличиваются на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса остается неизменной.

А+Х-Х=П А=П

 

Пример

Из кассы на р/сч сданы наличные средства 25 000р.

Д К
Сн=25 000  
  25 000
ОбД=0 ОбК=25 000
Ск=0  
       
Д К
Сн=100 000  
25 000  
ОбД=25 000 ОбК=0
Ск=125 000  
       

 

Ко II типу ХО относятся такие операции, при отражении которых происходит изменение только внутри пассива баланса, т.е. одни источники хозяйственных средств уменьшаются, а другие увеличиваются на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса остается неизменной.

А=П+Х-Х А=П

 

Пример

Прибыль направлена на увеличение уставного капитала 200 000р.

Д К
  Сн=800 000
  200 000
ОбД=0 ОбК=200 000
  Ск=1000000
       
Д К
  Сн=210 000
200 000  
ОбД=200 000 ОбК=0
  Ск=10 000
       

 

А=П+200000 (80сч.)-200000 (99сч.)

А=П

 

К III типу ХО относятся операции, при которых изменение происходит как в активе так и в пассиве баланса (увеличение), т.е. увеличиваются хозяйственные средства и их источники на одну и ту же сумму. Валюта баланса увеличивается на эту же сумму.

А+Х=П+Х

 

 

Пример

От поставщика поступили материалы на 115 000р.

Д К
Сн=0  
115 000  
ОбД=115000 ОбК=0
Ск=115000  
       
Д К
  Сн=0
  115 000
ОбД=0 ОбК=115 000
  Ск=115 000
       

 

А+115 000 (10сч.)=П+115 000 (60сч.)

К IV типу ХО относятся операции, при которых изменение происходит как в активе так и в пассиве баланса (уменьшение), т.е. уменьшаются хозяйственные средства и их источники на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сумму.

А-Х=П-Х

 

 

Пример

Из кассы выдана зарплата 80 000р.

Д К
Сн=80 000  
  80 000
ОбД=0 ОбК=80 000
Ск=0  
       
Д К
  Сн=80 000
80 000  
ОбД=80 000 ОбК=0
  Ск=0
       

 

А-80 000 (50сч.)=П+80 000 (70сч.)

Задача

ХО за февраль

  1. С р/сч получены наличные:

а) на зарплату 31 000р. I

б) на выдачу перерасхода подотчетному лицу 1000р. I

в) на закупку материалов 8000р. I

  1. Из кассы выдано

а) зарплата 31 000р. IV

б) перерасход подотчетному лицу 1000р. IV

в) на закупку материалов 8000р. I

  1. От подотчетного лица поступили материалы 6800р. I
  2. От учредителей в виде вклада в уставный капитал (погашение дебиторской задолженности) поступили

а) наличными 120 000р. I

б) безналичными 480 000р. I

  1. Из кассы на р/сч сдано 120 000р. I
  2. От поставщиков поступили материалы 110 000р. III
  3. Прибыль направлена на премирование рабочих 20 000р. II

 

Д К
Сн=0  
31т.(1а) 31т.(2а)
1т.(1б) 1т.(2б)
8т.(1в) 8т.(2в)
120т.(4а) 120т.(5)
ОбД=160т. ОбК=160т.
Ск=0  
       
Д К
Сн=952т. 31т.(1а)
480т.(4б) 1т.(1б)
120т.(5) 8т.(1в)
ОбД=600т. ОбК=40 000
Ск=1 512 000  
       
Д К
Сн=600 000  
  120т.(4а)
  480т.(4б)
ОбД=600 000 ОбК=600т.
Ск=0  
       

 

 

Д К
Сн=0  
  110000 (6)
ОбД=0 ОбК=110000
  Ск=110000
       
Д К
Сн=0  
6800 (3)  
110000 (6)  
ОбД=116800 ОбК=0
Ск=116800  
       
Д К
1000 (2б) Сн=1 000
8000(2в) 6800 (3)
ОбД=9000 ОбК= 6800
Ск= 1200 Ск= - 1200
       
Д К
  Сн=31000
31 000 (2а) 20 000 (7)
ОбД=31 000 ОбК=20 000
  Ск=20 000
       
Д К
  Сн=1500000
ОбД=0 ОбК=0
  Ск=1 500 000
       
Д К
  Сн=20 000
20 000 (7)  
ОбД=20 000 ОбК=0
  Ск=0
       

 

 



Последнее изменение этой страницы: 2016-04-18; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.239.33.139 (0.029 с.)