Порядок проведения осмотра территории, помещения налогоплательщика, документов и предметов

Осмотр может проводиться как в рамках проведения выездной налоговой проверки, так и вне её. В рамках выездной налоговой проверки может проводиться осмотр любых помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли либо связанных содержанием объектов налогообложения, независимо от их местонахождения.

Согласно ст. 92 НК РФ могут осматриваться только те территории или помещения налогоплательщика, в отношении которых назначена данная проверка документов и предметов. Осмотр проводится в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведённых действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (п. 2 ст. 92 НК РФ).

Обязательным условием проведения осмотра является присутствие при нём понятых, а также составление протокола осмотра. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. При этом понятыми не могут выступать физические лица, заинтересованные в деле, а также должностные лица налоговых органов (ст. 98 НК РФ). Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, установлены ст. 99 НК РФ.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

  При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе либо должностным лицом налогового органа, либо проверяемым.

В необходимых случаях при осмотре снимаются копии с документов, производятся фото- и киносъемка, видеозапись или другие действия (п. 4 ст. 92 НК РФ).

  Согласие налогоплательщика на проведение таких действий не требуется. Вопрос о необходимости применения данных технических средств решает должностное лицо налогового органа.

 

 

ПОРЯДОК ИСТРЕБОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ. ВЫЕМКА ДОКУМЕНТОВ И ПРЕДМЕТОВ

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью её руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

  Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

  Отказ от предоставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаётся налоговым правонарушением и влечёт ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В этом случае должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.

Выемка документов и предметов производится на основании утверждённого руководителем налогового органа (его заместителя) мотивированного постановления должностного лица, осуществляющего выездную налоговую проверку (ст. 94 НК РФ).

Должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

  Проверяемому лицу должно быть предложено добровольно выдать истребуемые документы и (или) предметы. В случае отказа выемка производится принудительно.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношение к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ).

  При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов (п. 4 ст. 94 НК РФ).

  Подлинные документы могут быть изъяты только в случае, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщика и есть основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены или сокрыты.

  Заверенные копии изъятых документов передаются лицу, у которого они изымаются.

 Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол, копия которого вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Статья 94 НК РФ содержит дополнительные требования к протоколу выемки: изъятые документы и предметы перечисляются и описываются с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – их стоимости.