Особенности первой проверки аудируемого лица

Данное федеральное правило (стандарт) разработано с учетом МСА и имеет следующее содержание:

- введение;

- аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица;

- особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица.

Во введении указано, что стандарт устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит отчетности проводится впервые или когда аудит за предыдущий период проводился другим аудитором.

В ходе первой проверки (первичный аудит) аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что:

- остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат существенных искажений;

- они были правильно перенесены на начало текущего периода;

- учетная политика применяется последовательно, а если были изменения, то они должным образом отражены в учетной политике и в бухгалтерской отчетности и раскрыты в установленном порядке.

Аудитору также нужно убедиться, что остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода должны соответствовать данным бухгалтерской отчетности на начало отчетного периода.

В разделе “Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица” отмечается, что если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить достаточные аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора. Но если аудиторское заключение модифицировано, действующий аудитор должен особое внимание уделить в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

Если же аудит бухгалтерской отчетности предыдущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур, стандарт рекомендует ему выполнить дополнительные аудиторские процедуры, предписанные ФПС АД № 19. Например, при проверке МПЗ рекомендуется применять такие дополнительные аудиторские процедуры, как наблюдение за проведением текущей инвентаризации МПЗ, проверка стоимостной оценки МПЗ и др.

Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств аудитору рекомендуется проверить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода.

В разделе “Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица” речь идет о том, что если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, то он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Если остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержали искажения, которые могли бы оказать существенное влияние на достоверность отчетности текущего периода, аудитору рекомендуется проинформировать об этом руководство аудируемого лица. Если последствия искажений должным образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в бухгалтерской отчетности, то аудитор должен, в зависимости от конкретных обстоятельств, выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение, т. е. соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

Если имело место ограничение объема аудита из-за невозможности определения остатка МПЗ на начало предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения за текущий период. Однако если модификация бухгалтерской отчетности предыдущего периода уместна и существенна по отношению к отчетности текущего периода, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

Примерный текст фрагмента аудиторского заключения, включающего соответствующие оговорки, приводится в приложении к рассматриваемому правилу (стандарту).