Обзорная проверка финансовой отчетности

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности представляет собой совокупность обзорных процедур, которые определяются исполнителем с учетом требований законодательства РФ, федеральных правил (стандартов) и с учетом условий договора оказания услуг по обзорной проверке.

Цель обзорной проверки бухгалтерской отчетности - предоставить аудитору возможность определить, имеются ли основания для предположения о существенном несоответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности установленным требованиям к ее составлению. С этой же целью обзорная проверка может проводиться в отношении другой информации.

Проведение обзорной проверки предоставляет аудитору возможность определить на основе соответствующих процедур, не привлекло ли его внимание что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

Итогом проведения обзорной проверки является мнение исполнителя, которые он выражает в заключении по результатам обзорной проверки. В отличие от мнения, выраженного в аудиторском заключении, мнение по результатам аудиторской проверки выражается в форме негативной, а не позитивной (разумной) уверенности.

В соответствии с законодательством позитивная уверенность - это выражение мнения об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Иными словами, аудитор выражает уверенность, что проверенная отчетность не содержит существенных искажений и квалифицированный пользователь, принимая решение по данным такой отчетности, может получить ожидаемый результат.

Для обзорной проверки показатель уверенности ниже, чем в аудите. Это, так называемый ограниченный уровень уверенности. Результатом обзорной проверки является обнаружение (либо необнаружение) обстоятельств, свидетельствующих о недостоверности отдельных элементов отчетности. Негативная уверенность в отличие от позитивной, выражается следующим образом. Аудитор заявляет, что с учетом проведенных им процедур по выявлению существенных ошибок и искажений, его внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы основание полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не отражает достоверно финансовое положение и результаты финансово- хозяйственной деятельности. Таким образом, в формулировке мнения имеется двойное отрицание, что не равнозначно обычному утверждению.

Обзорная проверка включает в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, при этом оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы, сбор подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета, не предусматриваются.

Обзорная проверка осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг.

Так же как и проведение аудита, обзорная проверка осуществляется на основе плана, подготовленного исполнителем. При планировании обзорной проверки аудитор должен получить информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, включая его организационную структуру, систему бухгалтерского учета, характер хозяйственных операций, активов, обязательств, доходов и расходов. Для того, чтобы аудитор мог спланировать, провести необходимые для обзорной проверки процедуры и сделать выводы по их результатам, ему необходимо иметь четкое представление обо всех вопросах, имеющих отношение к бухгалтерской отчетности. Это касается способов производства (включая технологические процессы), продажи продукции, местонахождения производственных объектов, связанных сторон хозяйствующего субъекта.

Процедуры осуществления обзорной проверки регламентируются ФПСАД N 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности». 1 группа процедур - это процедуры общего характера:

- получение аудитором представления о деятельности хозяйствующего субъекта и отрасли экономики, в которой хозяйствующий субъект функционирует;

- запросы в отношении своевременного, полного, санкционированного отражения финансовой информации;

- анализ оборотной ведомости с точки зрения определения соответствия, содержащейся в ней информации главной книге и отчетности;

- анализ результатов предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе рассмотрение бухгалтерских корректировок, которые были по ним сделаны;

- запросы в отношении произошедших значительных изменений анализируемого периода по сравнению с предыдущим;

- запросы в отношении учетной политики хозяйствующего субъекта, порядка отражения в учете классификации и обобщения операций, группировки информации для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее раскрытия в связи с решениями, принятыми на общих собраниях акционеров (участников), заседаниях совета директоров (наблюдательного совета), прочими решениями, которые могли оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- аналитические процедуры, разработанные с целью выявления соотношений и отдельных статей, которые представляются необычными, например, сравнение показателей текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности с данными предыдущих периодов, с предполагаемыми результатами и финансовым состоянием;

- изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности в свете ставшей известной исполнителю информации о соответствии данной отчетности правилам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- получение заключений других аудиторов и исполнителей, которые проводили аудит или обзорную проверку.

2 группа процедур связана с проверкой событий после отчетной даты, которые могли бы оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В частности аудитор должен выяснить возникли ли какие-либо значительные обязательства или условные факты хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, произошли ли какие-либо существенные изменения уставного капитала, долгосрочной задолженности, собственных оборотных средств, вносились ли существенные корректировки в период между датой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой запроса. Аудитор должен получить протоколы общих собраний акционеров (участников), совета директоров (наблюдательного совета), состоявшихся после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, ознакомиться с ними и определить есть ли необходимость корректировок или раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В заключении аудитору необходимо сравнить финансовые результаты текущего периода с ожидаемыми результатами и результатами предыдущих периодов. Рассмотреть непредвиденные и необычные статьи расходов и доходов, обсудить основные статьи доходов и расходов, значительные расхождения с показателями предыдущих периодов, их обоснованность.

По итогам выполнения аудиторских процедур исполнитель составляет заключение по проведению обзорной проверки. В зависимости от выводов, сделанных исполнителем по итогам обзорной проверки, мнение в заключении может быть безоговорочно положительным, с оговоркой, отрицательным. Наличие мнения отличного от безоговорочно положительного возможно вследствие разногласий между аудитором и проверенным хозяйствующим субъектом относительно способа ведения бухгалтерского учета.