Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица.

Регламентируется ПСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». В соответствии с данным допущением клиент обычно рассматривается, как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем (как минимум 12 месяцев после отчетной даты) и не имеющий намерения или потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить обязательства и реализовать активы в ходе своей деятельности. Таким образом, оценка организацией допущения о непрерывности своей деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления бухгалтерской отчетности.

 

Оценка аудируемым лицом своей способности непрерывно осуществлять свою деятельность является основным элементом при анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности. В связи с этим уместно обратить внимание на следующие факторы:

1) в общем смысле уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или условия, значительно повышается по мере того, как «отодвигаются» временные рамки суждения относительно воздействия условных фактов. По этой причине в большинстве случаев в числе основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, где содержится явное требование в отношении действий организации, указывается период, применительно к которому руководство должно учитывать всю доступную информацию;

2) любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления бухгалтерской отчетности. Последующие события могут вступать в противоречие с субъективным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;

3) размер и сложная структура субъекта, характер и условия его деятельности, а также степень, в которой субъект подвержен воздействию внешних факторов, способствуют формированию субъективного суждения о влиянии условных фактов.

В ПСАД №11 приводятся примеры условных фактов, которые по отдельности или в совокупности могут обусловить значительные сомнения в непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим, следовательно, наличие в нем еще одного или нескольких фактов не всегда позволяет делать вывод о существенной неопределенности.

В число аудиторских процедур могут входить:

1) анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и т.п.;

2) анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бухгалтерской отчетности;

3) анализ условий привлечения заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств;

4) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;

5) опрос юристов аудируемого лица, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки их результатов на финансовое состояние предприятия;

6) проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со стороны связанных сторон и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;

7) изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов;

8) анализ событий после отчетной даты с целью определения, какое воздействие (ослабляющее или иное) они оказывают на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

Признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности:

- финансовые признаки:

1) отрицательная величина чистых активов;

2) привлечение займов при отсутствии реальной перспективы их возврата;

3) изменение схемы оплаты поставщикам;

4) неспособность своевременно погашать кредиторскую задолженность;

5) значительные убытки от основной деятельности;

6) признаки банкротства, установленные законодательством РФ;

- производственные признаки:

1) увольнение основного управленческого персонала без должной замены;

2) потеря рынка сбыта, лицензии, основного поставщика;

3) проблемы с трудовыми ресурсами, значимыми средствами производства;

4) существенная зависимость от выполнения конкретного проекта;

5) существенный объем продажи сырья и материалов;

- прочие признаки:

1) несоблюдение требований законодательства к формированию уставного капитала;

2) судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут завершиться решением, не выполнимым для данного лица; 3) внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации в стране.

Наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности. Аудитор должен рассмотреть совокупность факторов, касающихся возможности аудируемого лица продолжать осуществлять деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным периодом, данные факты должны быть раскрыты в ФБО. Аудитор не может предсказывать будущие события, отсутствие в аудиторском заключении упоминаний о фактах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать деятельность непрерывно.

Выявив подобные факторы, аудитор должен:

1) проверить планы аудируемого лица в отношении будущей деятельности;

2) собрать достоверные доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия фактов существенной неопределенности;

3) потребовать от аудируемого лица письменную информацию о планах деятельности в будущем.

В число аудиторских процедур в случае выявления подобных факторов входят, в частности:

1) анализ и обсуждение прогнозов движения финансовых потоков, доходов;

2) анализ и обсуждение последней промежуточной ФБО;

3) ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров;

4) изучение условных фактов хозяйственной деятельности;

5) анализ событий после отчетной даты.

В случае выявления условных фактов аудитор должен:

1) проверить планы организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения о непрерывности деятельности;

2) собрать путем проведения необходимых аудиторских процедур достоверные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов организации и иных факторов;

3) попросить организацию в письменном виде предоставить информацию, касающуюся ее планов о деятельности в будущем.

Кроме того, аудитор сравнивает ожидаемую финансовую информацию: 1) за недавние предшествующие периоды с действительными результатами; 2) за текущий период с действительными результатами, достигнутыми до данного момента.

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, имеет ли место в соответствии с его субъективным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

При возникновении сомнения в непрерывности деятельности аудиторское заключение модифицируется путем включения части, привлекающей внимание пользователей. Если в ФБО неадекватно раскрыта информация, то в зависимости от конкретных обстоятельств выражается мнение с оговоркой или отрицательное мнение.