Облік доходів від участі в капіталі

Для обліку доходів від участі в капіталі призначено пасивний рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі", який має такі субрахунки:

721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства",

722 "Дохід від спільної діяльності",

723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

За кредитом рахунка відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Нагадаємо, що асоційованим підприємством називається підприємство, на яке інвестор може чинити значний вплив. На наявність або існування значного впливу вказують:

- володіння не менше як 20% акцій;

- присутність інвестора в раді директорів;

- матеріальні відносини між партнерами.

Нагадаємо також, що згідно з методом участі в капіталі балансову вартість інвестицій інвестора, який має суттєвий вплив на асоційоване підприємство, спочатку оцінюють за первісною собівартістю, а потім збільшують (зменшують) відповідно до частки інвестора в прибутках (збитках) асоційованої компанії. Тому у випадку, коли асоційована компанія має за звітний період прибуток і частка певної суми прибутку направляється на збільшення власного капіталу, то на цю частку повинні збільшуватися інвестиції кожного конкретного інвестора і відповідно дохід від участі в капіталі. На бухгалтерських рахунках ця операція відображується за дебетом субрахунка 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" і кредитом рахунка 721 "Дохід від участі в капіталі". Якщо асоціація отримала збиток, то відповідна частка збитку вплине на зменшення первісної вартості інвестицій конкретного інвестора. Ця операція буде відображена за дебетом субрахунка 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" і кредитом субрахунка 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі".

На субрахунку 722 "Дохід від спільної діяльності" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 723 "Дохід від інвестицій у дочірні підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Нагадаємо, що дочірніми підприємствами називаються підприємства, понад 50% акцій якого належать компанії, тобто інвестор володіє контрольним пакетом акцій і має можливість контролювати фінансово-господарську діяльність дочірнього підприємства.

У всіх випадках збільшення доходу від інвестицій від спільної діяльності і від інвестицій у дочірні підприємства дебетується субрахунок 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" і кредитуються субрахунки 722 "Дохід від спільної діяльності" та 723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

У тому випадку, коли спільними підприємствами та дочірніми підприємствами одержані збитки або зменшився власний капітал внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо), дебетується рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" і його окремі субрахунки 962 "Втрати від спільної діяльності" та 963 "Втрати від інвестицій підприємства" і кредитується субрахунок 141 "Інвестиції" пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі".

За кредитом рахунка 96 "Втрати від участі в капіталі" проводиться списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції".