Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів, призначено рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", який має такі субрахунки:

471 "Забезпечення виплат відпусток";

472 "Додаткове пенсійне забезпечення";

473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань";

474 "Забезпечення інших витрат і платежів";

477 "Забезпечення матеріального заохочення";

478 "Забезпечення відновлення земельних ділянок".

На субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться облік руху та залишку коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці.

При створенні резерву на забезпечення витрат відпусток кредитується субрахунок 471 "Забезпечення виплат відпусток" і дебетуються рахунки: 15 "Капітальні інвестиції", 23 "Виробництво", 39 "Витрати майбутніх періодів", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності".

На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори: на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням; на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття; на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

При проведенні відрахувань на соціальні заходи складаються бухгалтерські проводки, аналогічні проводкам зі створення резерву на забезпечення виплат відпусток.

Фактичні виплати і платежі, на які раніше були створені резерви, відносять у дебет субрахунка 471 "Забезпечення виплат відпусток" у кореспонденції з кредитом рахунків 66 "Розрахунки за виплатами працівникам", 65 "Розрахунки за страхуванням".

На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення. Резерв на додаткове пенсійне забезпечення ведеться на підприємствах, які за рахунок коштів персоналу та доходів підприємства створюють резерв для додаткового пенсійного забезпечення. При цьому складаються бухгалтерські проводки:

1. Відрахування на додаткове пенсійне забезпечення за пенсійною програмою підприємства:

а) за рахунок витрат підприємства:

o дебет рахунків витрат (15,23,91,92,93 тощо);

o кредит субрахунка 472 "Додаткове пенсійне забезпечення";

б) за рахунок внесків працівників:

o дебет рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці";

o кредит субрахунка 472 "Додаткове пенсійне забезпечення".

2. Перерахування коштів на виплату пенсій:

o дебет субрахунка 472 "Додаткове пенсійне забезпечення";

o кредит рахунка 31 "Рахунки в банках".

На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" ведеться облік руху залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.

При створенні резерву на ці цілі і його використання складаються такі бухгалтерські проводки:

1. Отримано дохід від реалізації продукції з гарантією на суму 60000 грн:

o дебет рахунка 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

o кредит рахунка 70 "Доходи від реалізації'.

2. Нараховано ПДВ на вартість реалізованої продукції з гарантією на суму 10000 грн:

o дебет рахунка 70 "Доходи від реалізації;

o кредит субрахунка 641 "Розрахунки за податками".

3. Здійснено відрахування для забезпечення гарантійних зобов'язань (3% від суми чистого доходу) від реалізації на суму 1500 грн:

o дебет рахунка 93 "Витрати на збут";

o кредит субрахунка 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань.

4. Здійснено витрати на гарантійний ремонт реалізованої продукції на суму 750 грн:

o дебет субрахунка 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань";

o кредит рахунків активів і зобов'язань (20,22,63,66,68 тощо). За кредитом субрахунка 477 "Забезпечення матеріального заохочення" відображається нарахування забезпечення на матеріальне заохочення працівників, зокрема на виплату працівникам винагороди, допомоги, премії тощо в кореспонденції з дебетом рахунків: 23,91,92,93,94 тощо.

Сума нарахованої працівникам нагороди, допомоги, премії тощо відображається за дебетом субрахунка 477 та кредитом рахунків: 66,65.

За кредитом субрахунка 478 "Забезпечення відновлення земельних ділянок" відображається створення за обґрунтованим розрахунком забезпечення на демонтаж, переміщення об'єкта основних засобів та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання (зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель) у кореспонденції з дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції)). За дебетом субрахунка 478 відображається використання створеного забезпечення на здійснювані роботи з демонтажу, переміщення об'єкта основних засобів, рекультивації порушених земель у кореспонденції з кредитом рахунків: 13, 20, 22,65,66.