Пов'язаних з довгостроковими фінансовими інвестиціями

(за новим Планом рахунків)

№ пор.		Назва операції		Кореспондуючі рахунки
				Дебет		Кредит
1		2		3		4
1.		Довгострокові фінансові інвестиції		14		14
2.		Довгострокова дебіторська заборгованість		14		16
3.		Інші необоротні активи		14		18
4.		Вартість виникнення негативного гудвілу (пере­вищення вартості частки покупця у справедли­вій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань над вартістю придбання на дату придбання)		14		19
5.		Придбання та оприбуткування акцій інших підприємств за національні кошти, за валюту		14		30, 31
6.	Зменшення вартості придбаних еквівалентів гро­шових коштів і поточних фінансових інвестицій та їх вибуття			14	35
7.	Погашення чи списання дебіторської заборгова­ності (за виданими авансами, з підзвітними особами, за нарахованими доходами, за претен­зіями, за відшкодування завданих збитків, за позики членам кредитних спілок тощо)			14	37
8.	Погашення чи списання дебіторської заборгова­ності частини вартості майна, яка була розпа­йована між членами КСП або не була розпайо­вана			14	41
9.	Збільшення додаткового капіталу за рахунок емісійного доходу (різниця між продажною і номінальною вартістю первісне розміщених ак­цій), капітал, що перевищує Статутний капітал (крім акціонерних товариств), дооцінка (уцінка) активів, яку здійснюють у випадках, передбаче­них законодавством та положеннями (стандар­тами) бухгалтерського обліку, безоплатно одер­жані підприємством від інших осіб необоротні активи та ін.			14	42
10.	Погашення заборгованості за внесками до Ста­тутного капіталу учасниками (засновниками)			14	46
11.	Суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених) -довгострокові кредити банків у національній та іноземній валюті, відстрочені довгострокові кре­дити банків та ін.			14	60
12.	Одержані аванси під поставку матеріальних цінностей або виконання робіт, суми поперед­ньої оплати покупцями і замовниками продукції та виконаних робіт, нараховані відсотки			14	68
13.	Збільшення (одержання) доходу від реалізації готової продукції, від реалізації товарів, реаліза­ції робіт і послуг			14	70
14.	Збільшення (одержання) доходу від реалізації іноземної валюти, від реалізації інших оборотних активів, від операційної оренди активів, опера­ційної курсової різниці, одержані пені, штрафи, неустойки, відшкодування раніше списаних ак­тивів, дохід від списання кредиторської заборгованості			14	71
15.	Збільшення (одержання) доходу від інвестицій в асоційовані підприємства, доходу від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства			14	72
16.			Доходи, які виникають у ході фінансової діяль­ності підприємства, зокрема дивіденди, відсотки та інші доходи від фінансової діяльності (які не обліковуються на рахунку № 72 "Дохід від участі в капіталі")	14			73
17-			Доходи, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства (дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, реалізації майнових комплексів, дохід від неопераційної курсової різниці, від безоплат­на одержаних активів, від звичайної діяльності)	14			74
18.			Придбання або отримання нематеріальних акти­вів в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб), які обліковуються за первісною вартістю, та сума дооцінки таких активів	12			14
19.			Надходження грошових коштів в касу підпри­ємства (довгострокові фінансові інвестиції) і на рахунки в банках	30, 31			14
20.			Придбання (надходження) еквівалентів грошо­вих коштів та поточних фінансових інвестицій	35			14
21.			Виникнення дебіторської заборгованості (за видані авансами, з підзвітними особами, за нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членам кредитних спілок, з іншими дебіторами)	37			14
22.			Зменшення додаткового капіталу (емісійного доходу, дооцінки активів, іншого вкладеного капіталу, безоплатно одержаних необоротних, активів)	42			14
23.			Сума погашення одержаних кредитів та переве­дення їх до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик)	60			14
24.			Розрахунки за авансами одержаними, з дочірні­ми підприємствами, внутрішньогосподарські роз­рахунки (господарствами, виділеними на окре­мий баланс тощо), за нарахованими відсотками	6в			14
25.			Витрати на інвестиційну та фінансову діяльність підприємства, а також витрати від надзвичайних подій	65			14
26.			Втрати від участі в капіталі (від інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльнос­ті, від інвестицій в дочірні підприємства)	96

 

Облік фінансових інвестицій

У загальному розумінні інвестиціями вважають всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що включаються в об’єкти підприємницької та інших видів діяльності, метою яких є одержання прибутку (доходу) чи досягнення соціального ефекту.

Відповідно до цілей бухгалтерського обліку фінансовими інвестиціями вважаються активи, що утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. Питання, що стосуються відображення обліку фінансових інвестицій, висвітлені в дослідженнях українських вчених: Я.Д. Крупки, Н.Г. Богатко, Л.І. Лук’яненка, І.Є. Прибеги, Я.В. Шелеста, Л. Сук, Щ. Криворот, Ю. Грабовський, О.Ф. Вербило та багатьох інших.

В бухгалтерському обліку залежно від терміну утримання фінансові інвестиції поділяються на поточні та довгострокові. До поточних фінансових інвестиції належать інвестиції строком, що не перевищує одного року, і які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів). А до довгострокових фінансових інвестиції належать інвестиції на період більше одного року, а також ті, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

Для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном призначено рахунок 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”. Він має такі субрахунки:

141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам”

143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”

За дебетом рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом — їx вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об’єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Аналітичний облік за рахунком 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об’єктами інвестування. При цьому побудова аналітичного обліку повин­на забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об’єкти як на території країни, так i за кордоном.

Облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів ведеться на рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції”.

Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції” має такі субрахунки:

351 “Еквіваленти грошових коштів”

352 “Інші поточні фінансові інвестиції”

За дебетом рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом – зменшення їх вартості та вибуття. Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій iз забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території країни, так i закордоном [3; 91].

Оцінка фінансових інвестицій здійснюється у двох випадках: при безпосередньому проведенні фінансової інвестиції (первісна оцінка) та при складанні фінансової звітності (оцінка на дату балансу). Поточні і довгострокові фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображуються у бухгалтерському обліку за собівартістю. Вона складається з ціни придбання, комісійних винагород (суми, які сплачуються на користь третіх осіб), мита (реєстраційні збори та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням прав на фінансові інвестиції), податків, зборів, обов’язкових платежів (якщо вони не відшкодовуються підприємству), інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції [1; 37].

Якщо придбання фінансових інвестицій здійснюється шляхом обміну на інші активи, то їх собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів. В разі якщо придбання фінансових інвестицій здійснюється шля­хом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансових інвес­тиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів. Дивіденди, відсотки, роялті та рента, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансовий дохід інвестора, крім випадків, коли такі надходження не відповідають критеріям визнання доходу, встановленим Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 “Дохід” [6].

Кореспонденцію рахунків з придбання фінансових інвестицій відображено в табл. 1 [3; 92].

Таблиця 1