Відображення операцій з обліку довгострокових фінансових інвестицій

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденції рахунків
1	2	3	4
1.	Інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства	14	30,31
2.	Отриманий дохід від інвестицій асоційоване підприємство	141	721
3.	Нараховані дивіденди по інвестиціях в асоційоване підприємство	373	141
4.	Інвестовано капітал в асоційовані або спільні підприємства	141	10,11
5.	Надійшли кошти на поточний рахунок за реалізовані цінні папери	31	14
6.	Різниця між залишковою вартістю переданих основних засобів і справедливою вартістю інвестицій	14	746
7.	Передані МШП до статутного капіталу за балансовою вартістю	14	22
8.	Відображена різниця між балансовою та справедливою вартістю	14	746
9.	Відображена сума податкового зобов’язання по ПДВ	949	641
10.	Грошові кошти інших необоротних активів зараховано до складу довгострокових фінансових інвестицій	14	18
11.	Відображено списання вартості довгострокових фінансових інвестицій	37	14
12.	Отримано послуги, пов’язані з придбанням фінансових інвестицій	14	685
13.	Переведено довгострокові фінансові інвестиції до поточних	35	14
14.	Списано балансову вартість фінансових інвестицій	971	14
15.	Списано вартість товарів переданих до статутного капіталу іншого підприємства	14	28

Відповідно до вимог П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” фінансові інвестиції, якими володіє підприємство, підлягають оцінці на дату балансу [5]. Вона проводиться за видами інвестицій. Балансова вартість фінансових інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, при оцінці на дату балансу збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період із включенням суми до складу доходу (витрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування. Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в суму інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок прибутку або збитку) із включенням (виключенням) із цієї суми до відповідних статей власного капіталу інвестора. Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування більше відповідної статті власного капіталу інвестора, то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток) [3; 95].

Література

1.Сук Л. Облік фінансових інвестицій / Л. Сук, П. Сук, Щ. Криворот // Бухгалтерія в с/г. – 2010. – №12. – С.32-44.

2. Граковський Ю. Фінансові інвестиції: бухгалтерський та податковий облік / Ю. Грабовський // Вісник податкової служби України. – 2010. – №20. – С.21-25.

3. Вербило О.Ф. Бухгалтерський облік у менеджменті: зміст та методика навчання / О.Ф. Вербило. – К.: НАУ, 2006,С.696.

4.П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000р. №91.

5. П(С)БО 15 “Дохід”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. №290

гідно П(С)БО 2 “Баланс” баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає напевну дату його активи, зобов’язання і власний капітал. Зобов’язання і власний капітал об’єднуються поняттям пасив.

Тобто, бухгалтерський баланс – це система показників про стан об’єктів обліку (активів і пасивів), що відображені в грошовому вимірнику.

Метою складання балансу – є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

В обов’язковому порядку баланс складають на останній день звітного періоду — кварталу чи року.

Зміст, форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються в П(С)БО 2 “Баланс”.

За зовнішнім виглядом баланс являє собою таблицю, яка складається з двох частин:

1) активу (ліва частина балансу підприємства, в якій відображають ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод в майбутньому);

2) пасиву (права частина балансу, в якій знаходить відображення власний капітал і зобов’язання підприємства).

Тобто, в активі і пасиві балансу відображаються одні і ті ж суми, але вони розглядаються з різних точок зору:

- в активі наводяться дані про конкретні засоби підприємства за їх видами (основні засоби, виробничі запаси, грошові кошти тощо);

- в пасиві вказується, кому ці засоби належать або за рахунок кого сформувались (власні чи залучені).

Тому, актив завжди дорівнює пасиву, що є важливою особливістю балансу.

Актив і пасив балансу розділені на окремі розділи і статті.

Стаття балансу - окремий елемент балансу, який означає вид активів, власного капіталу чи зобов’язань (наприклад: виробничі запаси, статутний капітал тощо).

Кожна стаття має цифрове означення або код статті (рядка), а також грошовий вираз, що називається оцінкою статті балансу. Оцінка будь-якої статті в балансі приводиться на початок та на кінець звітного періоду.

Статті балансу об’єднані в економічно однорідні розділи. Актив балансу має 3 розділи: необоротні активи; оборотні активи; витрати майбутніх періодів.

Пасив балансу має 5 розділів:

власний капітал;

19

забезпечення наступних витрат і платежів; довгострокові зобов’язання; поточні зобов’язання; доходи майбутніх періодів.