Тема 6. Внутрішній контроль формування власного капіталу

1. Мета і завдання внутрішнього контролю формування власного капіталу

2. Техніка внутрішнього контролю інформації про формування власного капіталу

 

1. Мета і завдання внутрішнього контролю формування власного капіталу

Мета внутрішнього контролю власного капіталу – сприяння раціональному формуванню власного капіталу підприємства і ефективності його використання.

Мета визначає завдання внутрішнього контролю інформації щодо власного капіталу. До них можна віднести:

- запобігання здійснення протизаконних, економічно недоцільних господарських операцій і операцій які суперечать інтересам підприємства на стадії прийняття управлінських рішень (превентивний контроль) щодо збільшення або зменшення статутного капіталу, видачі паїв при вибутті членів, розподілу прибутку між статутним та резервним капіталом, викупу акцій підприємства у його учасників;

- усунення відхилень які допущено, правопорушень на стадії погашення заборгованості учасників, засновників підприємства по внескам до статутного капіталу; використання резервного капіталу; визначенні розміру додаткового капіталу, нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) (поточний контроль);

- перевірку законності, економічної доцільності формування, збільшення, зменшення статутного, формування та використання резервного капіталу, перевірку вірності арифметичного розрахунку нерозподіленого прибутку (непокритих збитків).

 

 

2. Техніка внутрішнього контролю інформації про формування власного капіталу

На самому початку внутрішнього контролю інформації про власний капітал підприємства встановлюється наявність таких форм фінансової звітності, як форма № 4 «Звіт про власний капітал» й форма № 1 «Баланс», відповідність їх чинним законодавчим нормативно-правовим актам, а саме вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку 5,6.

Проведення перевірки звіту про власний капітал передбачає наступну послідовність робіт:

- перевірка тотожності інформації статті “Залишок на початок року” та “Залишок на кінець року” сумі власного капіталу на початок (нескоригований залишок) і кінець року;

- визначення відповідності даних статей “Зміна облікової політики”, “Виправлення помилок” та “Інші зміни” сумі коригувань, передбачених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”;

- перевірка правильності розрахунку скоригованого залишку власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань;

- оцінку даних збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів та інших активів у порядку, передбаченому відповідними положеннями (стандартами);

- перевірка тотожності даних статті “Чистий прибуток (збиток) за звітний період” – звіту про фінансові результати;

- визначення вірності відображення суми нарахованих дивідендів, даних про інший розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу у статті розділу “Розподіл прибутку”; сум збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства – у статті розділу “Внески учасників”; сум зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин - у статті розділу “Вилучення капіталу”; сум списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отримані активи та інші зміни – у статті розділу “Інші зміни в капіталі”;

- перевірка статті “Разом змін в капіталі” на тотожність власному розрахунку змін у складі власного капіталу за звітний період.

Проведення внутрішнього контролю статей форми № 1 «Баланс» щодо інформації про власний капітал включає наступні етапи:

- перевірку даних балансу на початок періоду за рядками 300,310,320,330,340,350,360,370,380 на відповідність даним балансу на кінець попереднього періоду. При зміні вступного балансу на початок року у порівнянні із звітними даними за попередній рік повинні бути у наявності необхідні пояснення у письмовій формі;

- арифметичну перевірку правильності розрахунку рядку 380 на початок та кінець року;

- перевірку даних кінцевого балансу за рядками 300,310,320,330,340,350,360,370 на тотожність оборотам і залишкам по рахунках Головної книги чи іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного періоду (машинограмам за бухгалтерськими рахунками 40,41,42,43,44,45,46);

- за статетью «Статутний капітал» (в бухгалтерському обліку рахунок 40) перевіряється відповідність сальдо розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах;

- за статетью «Пайовий капітал» (в бухгалтерському обліку рахунок 41) перевіряється відповідність сальдо даним про пайові внески юридичних та фізичних осіб, які добровільно розміщені у товаристві;

- за статетью «Додатково вкладений капітал» (в бухгалтерському обліку рахунки 421 та 422) перевіряється відповідність сальдо даним про різницю між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій, та сумами, які були вкладені засновниками підприємств і перевищують статутний капітал;

- за статетью «Інший додатковий капітал» (в бухгалтерському обліку рахунки 423,424 та 425) перевіряється відповідність сальдо даним про дооцінку (уцінкук) необоротних активів, безплатно одержаних необоротних активів;

- за статетью «Резервний капітал» (в бухгалтерському обліку рахунок 43) перевіряється відповідність сальдо даним про суму резервів, які створені на підприємстві;

- за статетью «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» (в бухгалтерському обліку рахунок 44) перевіряється відповідність сальдо даним субрахунків 441 (у випадку нерозподіленого прибутку) або 442 (у випадку непокритих збитків). Звертається увага на те, щоб сума непокритих зибтків була наведена у дужках;

- за статетью «Неоплачений капітал» (в бухгалтерському обліку рахунок 46) перевіряється відповідність сальдо даним про заборгованість власників (учасників) по внескам в статутний капітал. Звертається увага на те, щоб сума неоплаченого капіталу була наведена у дужках й віднімалася при розрахунку суми по рядку 380;

- за статетью «Вилучений капітал» (в бухгалтерському обліку рахунок 45) перевіряється відповідність сальдо даним про фактичну собівартість акцій власної емісії або долі, яка викуплена товариством у його учасників. Звертається увага на те, щоб сума вилученого капіталу була наведена у дужках й віднімалася при розрахунку суми по рядку 380.

Після встановлення тотожності даних розділу І пасиву балансу даним головної книги перевіряється стан синтетичного та аналітичного обліку за рахунками 40,41,42,43,44,45,46.

В ході внутрішнього контролю даних за рахунком 40 «Статутний капітал» перевіряється факт, що засновниками перед реєстрацією акціонерного товариства було внесено не менше 50% від номінальної вартості акцій; що повна вартість внесена протягом року з моменту реєстрації.

Перевіряється визначення вартості майна, яке внесено у власність підприємства в якості внесків до статутного капіталу (ця вартість визначається по умовленності засновників), вартості майна, яке внесено для використання на півдприємстві в якості внесків до статутного капіталу (ця вартість визначається виходячі з арендної плати за використання цим майном).

Перевірка записів до дебету й кредиту рахунку 40 включає контроль визначення сум зменьшення та збільшення статуного капіталу у випадках зміни вартості акцій, при прийнятті нових членів до складу учасників, при обміну облігацій на правоучасті у підприємстві, при відрахуванні частини прибутку до статутного капіталу, при спрямуванні коштів резервного капіталу до статутного. При цьому необхідно перевірити наявність документів щодо рішень засновників та правільність їх оформлення, перерегістрацію статутного капіталу у відповідності до діючих правових норм.

Перевірка стану аналітичного обліку статуного капіталу включає контроль за навністю даних за кожним акіонером, учасником, засновником.

Внутрішній контроль пайового капіталу включає перевірку підрахунку пайових внесків, ведення аналітичного обліку за видами капіталу та правільність нарахування дивідендів по рішенню зборів пайовиків. Якщо мали місце випадки вибуття або вступу учасників, то перевіряється визначення суми корректировки пайового капіталу.

Внутрішній контроль додаткового капіталу включає перевірку визначення прибутку (збитку) від продажу, випуску акцій, звертається увага, щоб сума перевищення збитків від вказаних операцій над емісійним доходом була відображена по дебету рахунку 44; іншого вкладеного капіталу, суми дооцінки (уцінки) необротних активів та суми безоплатно отриманих необоротних активів.

Внутрішній контроль резервного капіталу включає перевірку формування резервного капіталу, а саме встановлюється факт, щоб його сума не була більше 25% оплаченого статутного капіталу, перевіряється яка сума відостків відрахувань від чистого прибутку була зафіксована у статутних документах (вона повинна бути не менш ніж 5%). Обовязково перевіряється на що були використані суми резервного капіталу: на покриття непередбачених витрат, збитків, оплату заборгованості підприємства в разі його ліквідації.       

Перевірка аналітичного обліку включає контроль даних про резервний капітал за його видами та напрямками використання.

Внутрішній контроль розрахунку невикористаного прибутку (непокритих зибтків) включає арифметичну перевірку:

Прибуток нерозподілений = Нерозподілений прибуток минулого року + чистий прибуток звітного року - дивіденди звітного року – непокриті збитки – внески на поповнення резервного капіталу 

Крім арифметичної перевірки, оцінюється дотримання методології обліку, тобто використання субрахунку 441 у разі наявності нерозподіленого прибутку, субрахунку 442 у разі наявності непокритих збитків і субрахунку 443 – для обліку прибутку, який використаного у звітному періоді.

        Внутрішній контроль неоплаченого капіталу включає перевірку по видам розміщених неоплачених акцій та за кожним засновником (учасником) підприємства, дані по кредиту рахунка 46 співставляються з даними про фактично внесене майно, грошові кошти, виробничі запаси і т.п.

        Щодо вилученого капіталу то перевірка даних про нього включає контроль сум вилучених акцій, вилучених паїв та інші вилучення. При цьому звертається увага, що вилучені акції повинні відображатися за ціною придбання.