Аудит расчетов с бюджетом (68)

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

Учетная политика Организации для целей налогообложения;

· Бухгалтерский баланс (форма № 1);

· Главная книга;

· Выписки банка;

· Журнал-ордер № 6;

· Книга покупок и книга продаж;

· Счета-фактуры выставленные и полученные;

· Регистры налогового учета;

· Налоговые декларации.

При проведении аудиторской проверки были выборочно проверены данные бухгалтерского и налогового учета и их отражение в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, транспортному налогу и по налогу на прибыль.

В результате проверки Аудитор отмечает следующее.

В части налога на добавленную стоимость

9.4.1. В нарушение пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ Организацией принимается к вычету налог на добавленную стоимость в единичных случаях по счетам–фактурам поставщиков, оформленным с нарушением требований НК РФ. Пример: поставщик ООО «Метро Кэш энд керри» счет-фактура № 1431001578 от 15-10-__.

Принятие к вычету НДС по указанным выше счетам-фактурам при проведении выездной налоговой проверки может быть признано неправомерным, и Организации начислен налог, штрафные санкции и пени.

В части налога на прибыль

Замечания по учету расходов, касающиеся налоговой базы по налогу на прибыль, были приведены в п. 6.1.1, п. 9.4, п.9.5, п. 9.6 данного Отчета.

Прочие нарушения, по которым затраты могут быть признаны экономически необоснованными, в нарушение п.1 ст. 252:

· По договору на оказание услуг связи ОАО «Вымпел-коммуникации» было получено и передано сотрудникам 5 сим-карт. Телефонные аппараты не передавались.

· Путевой листы оформляются с нарушениями. Например, в путевом листе № 238 от 18-08-2009 стоит формулировка цели поездки: «Дмитров-Москва», без конкретного адреса, названия контрагента.

· В отдельных случаях есть следующие нарушения по авансовым отчетам. Согласно авансового отчета № 442 от 06-08-09 приложен кассовый чек с АЗС на 290 руб., в котором зафиксировано время заправки 19-33, а в табеле учета рабочего времени стоит стандартный график работы с 7-40. Приказа на работу во внеурочное время или ссылок в трудовом договоре с водителем на ненормированный рабочий день нет.

· Отсутствие подписей или расшифровок подписей лиц, принявших ТМЦ, на отдельных документах при закупке, например накладная № ---//---- на сумму ---//---- руб. Согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ приемка и оприходование поступающих материалов оформляются на складах, как правило, путем составления приходных ордеров по форме М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В качестве альтернативы можно проставить на счете, накладной поставщика штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Если заполнить эти реквизиты, такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

· Дооформить командировку и документы по конферненции ООО «---//----» акт №---//---- от ---//----. ---//---- руб. в Санкт-Петербург.

· Организация получила в безвозмездное пользование от работника Иванова С.В автомобиль ВАЗ-2104. Согласно ст. 250 п.8 НК РФ. во внереализационные доходы включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, поименованных в ст. 251 НК РФ (п. 8). Для того чтобы рассчитать размер этих доходов, организация должна воспользоваться положениями ст. 40 НК РФ, в которой изложены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Таким образом, Организация занизила налог на прибыль.

· Рекомендация: оформлять подобные операции договором аренды.

В части транспортного налога

Замечаний нет.

В части налога на имущество:

Замечаний нет.

В части НДФЛ:

При оформлении договорных взаимоотношений с физическими лицами не берутся копии регистрационных документов, подтверждающих статус индивидуального предпринимателя. Это может повлечь требование доплаты НДФЛ как с налогового агента обязанного удержать налог при выплатах по договорам гражданско-правового характера.

В части земельного налога

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Организация имеет выписку из кадастрового паспорта земельного участка от -//- №-//-, в которой установлена кадастровая стоимость участка 2 157 813, 36 руб.

На земельном участке сдаются в аренду нежилые помещения для производственных целей.

При заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу Организация рассчитывает значения кадастровой стоимости участков как 2 151 374 руб. под земли сельскохозяйственного использования и 291 248 руб. за участок под арендованными помещениями. При этом сумма долей не равна общей стоимости участка (2 157 813, 36 руб.)

Рекомендация: пересчитать стоимость участков пропорционально их долям в общей стоимости участка (2 157 813, 36).

Напоминаем, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельного участка сельскохозяйственного использования и 1,5 процента в отношении участка под арендованными помещениями.