Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией, товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Пример

Предприятие приобретает на бирже через брокера акции на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1 200 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 600 руб.

Проводки:

Д 76-5 К 51 101 800 руб. – перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников;

Д 58-1 К 76-5 101 800 руб. – оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости.

 

Облигации могут быть приобретены по цене выше или ниже номинала.

Покупка облигации по цене ниже номинала Содержание операции	Дебет	Кредит
Оплата облигации	76	51
Принятие к учету	58	76
Доначислена разница до номинала	58	91
Начислен купонный доход	76	91
Получен купонный доход	51	76
Облигация списывается с баланса (или с использованием сч. 62)	91	58
Проданы облигации	51	76
Получены деньги за облигацию	76	91

 

Ценные бумаги могут быть получены:

1. в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

2. могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

 

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью: Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

Пример

Организация приобрела облигации за 109 000 руб. Срок погашения облигаций равен 3 годам. Номинальная стоимость облигаций – 100 000 руб. По облигациям ежегодно уплачивается процент по ставке 20% годовых. Организация приняла решение в учетной политике по долговым ценным бумагам отражать их по изменяющейся стоимости (доведение до номинальной стоимости путем корректировки учетной стоимости по мере получения дохода в течение срока обращения).

Проводки:

Д 58-2 К 76 109 000 руб. – отражена первоначальная стоимость облигаций в сумме фактических затрат;

Д 51 К 76 20 000 руб. (100 000 x 20%) – получен процентный доход по облигациям за первый год;

Д 76 К 58-2 3 000 руб. (9 000/ 3) – списана 1/3 часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигации за 1 год;

Д 76 К 91-1 15 000 руб. (20 000 – 5 000) – отражена сумма чистого дохода по облигациям за первый год.

В течение последующих лет до момента погашения облигаций организация повторяет три последние проводки. В результате в момент погашения облигаций их балансовая стоимость будет доведена до номинала – 100 000 руб.

 

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу.

При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации. При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 или дебету 91;

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 – отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52 К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

Д 58-3 К 50, 51.

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений или по средней первоначальной стоимости.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 59. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись:

Д 59 К 91. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.