Тема 8. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и социальному страхованию

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Она (согласно ТК РФ) не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. Существуют несколько систем оплаты труда: тарифная, бестарифная и комбинированные.

На предприятиях чаще всего применяются две формы оплаты труда:

1. повременная, предусматривающая оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ

2. сдельная, предусматривающая оплату выполненных работ по установленным расценкам.

Использование рабочего времени фиксируется в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма Т-12) или в Табеле учета использования рабочего времени (форма N Т-13).

Трудовой Кодекс РФ закрепляет право работников на ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска присоединяются к основному отпуску (статья 120 ТК РФ). Дополнительные отпуска предоставляются в целях компенсации воздействия неблагоприятных факторов в процессе труда на здоровье работника либо носят стимулирующий характер. Порядок расчета среднего заработка установлен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за расчетный период – последние 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца (в феврале – по 28-е или 29-е).

Если расчетный период отработан полностью, исчисление среднего дневного заработка осуществляется по формуле: ДЗср = ЗП / (12 * 29,3),

где ДЗср - средний дневной заработок;

ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде;

29,3 – среднемесячное число календарных дней.

Сумма отпускных (О) рассчитывается по формуле: О = ДЗср * До,

где До - количество дней отпуска.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков. Все предприятия, за исключением малых, обязаны формировать резерв на оплату отпусков.

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 96 «Резервы предстоящих расходов».

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 70.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении, а также по письменному заявлению работника за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. При этом увольняемые работники, проработавшие на предприятии не менее 11 месяцев, получают полную компенсацию, т.е. за 28 календарных дней. Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28/12 мес.) за каждый месяц работы.

В соответствии со ст. 183 ТК РФ работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия от работодателя. Основанием для получения пособия является листок нетрудоспособности («больничный листок»). Пособие должно выплачиваться с первого дня утраты трудоспособности вплоть до ее восстановления (или до установления инвалидности врачебно-трудовой экспертной комиссией). Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются за первые три дня за счет работодателя, за остальной период – за счет средств ФСС РФ (исключение – больничные, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием). Расчет среднего заработка производится за два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности. В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей. В расчет включаются и те дни, когда человек не работал и не получал заработную плату.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы и среднего дневного заработка.

При следующем стаже пособие выплачивается в размере:

· до 5 лет – 60% заработка;

· от 5 до 8 лет – 80% заработка;

· свыше 8 лет – 100% заработка;

· при трудовом увечье или профессиональном заболевании – 100 % заработка.

Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ с учетом страхового стажа работника.

Начисление пособия по ВН и пособия по беременности и родам отражается:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70 – за счет средств работодателя;

Д 69 К70 – за счет средств ФСС.

Начисление пособия по беременности и родам отражается в учете Д 69 К70.

Пример

Рабочий предприятия принес больничный лист на 10 календарных дней (с 14 по 23 апреля 2019 г. включительно). Общий страховой стаж рабочего составляет 12 лет и 7 месяцев, ему полагается пособие в размере 100% среднего заработка. Расчетный период – 2017-2018 гг. Сумма заработка за расчетный период равна 488 614 руб.

Среднедневной заработок:

488 614 / 730 = 669,33 руб.

Среднедневной заработок не превышает максимальный размер дневного пособия.

Среднедневной заработок исходя из МРОТ равен:

11 280 * 24/ 730 = 370,84 руб.

Так как среднедневной заработок работника выше этой величины, то пособие будет начислено исходя из среднего заработка рабочего:

- за счет средств предприятия: 669,33 * 3 = 2 008 руб.;

- за счет средств ФСС: 669,33 * 7 = 4 685,34 руб.

Итого начислено пособие в сумме 6 693,34 руб.

Сумма пособия включается в платежную ведомость за апрель 2019 года.

Проводки:

Д 20 К 70 2 008 руб. – начислена сумма пособия за счет работодателя;

Д 69 К 70 4 685,34 руб. – начислена сумма за счет ФСС.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработка работника за минусом НДФЛ. Если такие удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы не должны превышать 50%, а некоторых случаях – 70%.Так, организация может удержать 70% заработка работника: при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; при возмещении вреда, причиненного здоровью; при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца; при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме. Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты: например,

 1400 руб. – на первого и второго ребенка за каждый месяц; 3000 руб. – на третьего ребенка и каждого последующего и др.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам: алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания НДФЛ

- на 1 ребенка - 25%. - на 2 детей – 33%. - на трех и более детей - 50%

Проводки по удержаниям:

Д 70 К 68 – начислен и удержан НДФЛ;

Д 68 К 51 – НДФЛ перечислен в бюджет;

Д 70 К 76 – удержания по исполнительным документам (алименты и пр.);

Д 76 К 50,51 – выплата взыскателям.